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減稅降費(fèi)政策操作指南:小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策

來源: 國家稅務(wù)總局 編輯:蘇米亞 2021/08/02 11:33:36  字體:

減稅降費(fèi)政策操作指南

——小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策

減稅降費(fèi)政策操作指南:小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策

一、適用對象 

小型微利企業(yè)(從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè))

二、政策內(nèi)容 

自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

其中,自2021年1月1日至2022年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、操作流程 

1.享受方式

企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)均采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,企業(yè)只需通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次即可享受,同時(shí)將以下資料留存?zhèn)洳椋?/span>

(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;

(2)從業(yè)人數(shù)的計(jì)算過程;

(3)資產(chǎn)總額的計(jì)算過程。

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.申報(bào)要求

(1)小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時(shí)均可享受減免政策。

(2)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo),暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

(3)在預(yù)繳申報(bào)時(shí),企業(yè)應(yīng)通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)第13行“減:減免所得稅額”下的明細(xì)行次填報(bào)“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項(xiàng),或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表(B類,2018版)》(B100000)第17行“減:符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報(bào)。

在匯算清繳申報(bào)時(shí),企業(yè)應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017版)》(A107040)第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”,或《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表(B類,2018版)》(B100000)第17行“減:符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報(bào)。

(4)對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè),申報(bào)系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù),自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件;符合條件的,申報(bào)系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動計(jì)算減免稅金額并生成表單,納稅人確認(rèn)即可。

4.相關(guān)規(guī)定

(1)小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式,均可享受減免政策。

(2)小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

(3)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

四、相關(guān)文件 

1.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號);

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號);

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第8號);

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)〉的公告》(2021年第3號);

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(2019年第2號);

6.《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)

五、有關(guān)問題 

1.A企業(yè)為小型微利企業(yè),2021年第1季度應(yīng)納稅所得額為50萬元,第2季度應(yīng)納稅所得額為150萬元,其實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法是什么?

答:2021年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=50萬元×12.5%×20%=1.25萬元;減免稅額=50萬元×25%-1.25萬元=11.25萬元。

第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額為150萬元,那么A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=100萬元×12.5%×20%+(150萬元-100萬元)×50%×20%=2.5萬元+5萬元=7.5萬元;減免稅額=150萬元×25%-7.5萬元=30萬元。

2.企業(yè)既符合西部大開發(fā)優(yōu)惠政策條件,也符合小型微利企業(yè)減征所得稅政策條件,怎么適用?

答:根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然后續(xù)出臺了減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的政策,今年又出臺對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,對超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的政策,綜合來看,屬于一項(xiàng)低稅率優(yōu)惠。由于西部大開發(fā)優(yōu)惠也是低稅率優(yōu)惠,企業(yè)既符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠條件,又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,可按照自身實(shí)際情況從優(yōu)選擇其中一項(xiàng)政策適用優(yōu)惠稅率。

3.視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?

答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定,“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu),由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。


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