2020年匯算清繳優(yōu)惠事項解析

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/05/12 10:45:45　　字體：大小

自從發(fā)布小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策之后，肯定會有人分不清楚到底哪些屬于享受減免的小型微利企業(yè)，對政策也有不理解的地方，本篇文章針對該項政策，進行了幾個常見問題解析，一起來看看吧。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定：

對年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計算：

對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25％計入應(yīng)納稅所得額，并按20％的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。 ——實際稅負5％

對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50％計入應(yīng)納稅所得額，并按20％的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。 ——實際稅負10％

（一）如何判斷是否屬于享受減免的小型微利企業(yè)？

財稅〔2019〕13號放寬了小型微利企業(yè)條件：除要求從事國家非限制和禁止行業(yè)以外，還將年應(yīng)納稅所得額上限由 100萬元提高為300萬元，資產(chǎn)總額上限統(tǒng)一提高為5000萬元，從業(yè)人數(shù)上限統(tǒng)一提高為300人，且資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

（二）如何判斷是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？

國家限制和禁止行業(yè)按國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》確定。

提醒： 2019年10月30日，國家發(fā)改委修訂發(fā)布了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》，修訂后2019年本自2020年1月1日起施行，因此，2019 年度企業(yè)所得稅匯算清繳仍然要參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》執(zhí)行。

（三）如何理解“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》中的“實際利潤額”概念？

在企業(yè)所得稅中，“實際利潤額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！币虼?，“應(yīng)納稅所得額”首先是一個年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報時使用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定， “企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳”。因此，“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報時使用。

（四）核定征收企業(yè)能否享受優(yōu)惠？

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

實行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進行判斷，符合條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。

（五）分支機構(gòu)能否享受優(yōu)惠？

分支機構(gòu)不屬于獨立法人企業(yè)，如果其總機構(gòu)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，則匯總納稅企業(yè)可以享受優(yōu)惠減免。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第五條第（二）項規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

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