發(fā)票開具屬于增值稅政策規(guī)范范疇，只要發(fā)生應稅行為，均可開具增值稅發(fā)票，未發(fā)生應稅行為，原則上不得開具發(fā)票，國家稅務總局另有規(guī)定的除外，目前除外情形只有14種，即601~614編碼。

經營范圍屬于商事主體的意思自治范疇，一般由公司章程、協(xié)議、申請書等文件中規(guī)定或記載。公司法第十二條規(guī)定，公司的經營范圍由公司章程規(guī)定，并依法登記。

公司可以修改公司章程，改變經營范圍，但是應當辦理變更登記。公司的經營范圍中屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定須經批準的項目，應當依法經過批準。

可見，經營范圍與發(fā)票開具本來就是兩碼事，不知道從什么時候開始，人們紛紛開始發(fā)問，沒有某個經營范圍，能開相應發(fā)票嗎？

以下是部分稅務機關的口徑，供大家學習參考。

總局

1、《國家稅務總局關于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知》（稅總函〔2016〕455號）第一條第（二）款第2項：稅務機關代開發(fā)票是否規(guī)范

稅務機關是否嚴格按照納稅服務規(guī)范代開發(fā)票，是否額外要求納稅人提供相關證件或其他證明材料，是否審核納稅人申請代開發(fā)票內容超經營范圍。

問：一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

湖北

問：納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經營范圍以外的業(yè)務，是否可以開具發(fā)票？

答：納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經營范圍以外的業(yè)務，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。

注：根據《湖北省營改增問題集》，《湖北省營改增政策執(zhí)行口徑》第一至五輯自2018年1月1日起全部廢止。

甘肅

問：一般納稅人發(fā)生超出稅務登記經營范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票?

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

問：小規(guī)模納稅人超出經營范圍如何開具發(fā)票？

答：超范圍經營開具發(fā)票分以下兩種情況：

（1）臨時性業(yè)務，建議向主管稅務機關說明情況后，增加相應征收品目，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關辦稅服務大廳，向主管稅務機關說明情況，由主管稅務機關辦理代開專票事宜。

（2）經常性業(yè)務：建議先聯(lián)系工商部門變更經營范圍，再由主管稅務機關增加相應的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經營范圍，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關辦稅服務大廳辦理代開專票事宜。

內蒙古

問：增值稅發(fā)票的開具范圍是什么？

答：納稅人的經營業(yè)務日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應稅范圍的經營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務機關申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可開具增值稅發(fā)票。

上海

問：納稅人發(fā)生的應稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經營范圍，是否可以開具發(fā)票？

答：除國家明令禁止外，根據《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）及《國家稅務總局關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》（國家稅務總局令第37號》的規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。

河北

問：納稅人發(fā)生的應稅行為超出營業(yè)執(zhí)照上的經營范圍，是否可以開具發(fā)票？

答：根據《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）及《增值稅發(fā)票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?/p>

因此，納稅人發(fā)生應稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經營范圍，也應當據實開具發(fā)票。

廣東

問：我司為房地產公司，與建筑總包公司簽訂總包合同，合同約定施工現(xiàn)場的水電費根據乙方實際消耗量，由建筑公司自行承擔。但水表、電表是以房地產公司的名義開戶的，所以結算水電費時，水電費是由房地產公司先行墊付，發(fā)票由電力和自來水公司直接開具給房地產公司。建筑總包公司則于結算工程款時向房地產公司支付水電費并索要發(fā)票，但供水、供電不在房地產公司的經營范圍內，問房地產公司在該情況下是否可以開具水電費發(fā)票給建筑總包公司？開具發(fā)票稅率與供電局和自來水公司一致？

廣東省12366納稅服務中心答復：

納稅人可根據下面規(guī)定及企業(yè)實際發(fā)生的應稅行為判斷其適用的稅率或征收率。一般納稅人轉售電力，適用的增值稅稅率為13%。一般納稅人轉售自來水，適用的增值稅稅率為9%；如為提供物業(yè)管理服務的一般納稅人，辦理簡易計稅備案，按照上述規(guī)定依照3%的征收率繳納增值稅。

一、根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內容完全一致。因此，收款方應當按照發(fā)票管理辦法規(guī)定及企業(yè)實際經營業(yè)務的內容如實向付款方開具發(fā)票，填寫的項目應齊全。另外，如納稅人需增加的稅目超出經營范圍的，應先聯(lián)系主管稅務機關重新核定，然后自行在開票系統(tǒng)和申報系統(tǒng)查找、增加稅目，相關系統(tǒng)操作可咨詢系統(tǒng)服務單位。

二、根據《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國令第691號）、《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）及《財政部　國家稅務總局　海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）的相關規(guī)定，

增值稅稅率：

(一)納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外，稅率為13%。

(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：

1.糧食等農產品、食用植物油、食用鹽;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

5.國務院規(guī)定的其他貨物。

(三)納稅人銷售服務、無形資產，除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外，稅率為6%。

(四)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。

(五)境內單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。稅率的調整，由國務院決定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規(guī)定的除外。納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

另外，根據《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）的規(guī)定，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

>>歡迎加入實務暢學卡，帶您學習財稅知識，還有財稅大咖在線答疑，解你所惑。獲取更多財稅資訊，請持續(xù)關注正保會計網校會計實務欄目，點擊進入>>