對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、無(wú)真實(shí)交易背景的真實(shí)票據(jù)，審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/09/07 15:50:26　　字體：大小

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審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、無(wú)真實(shí)交易背景的真實(shí)票據(jù)，審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)？主要有以下幾點(diǎn)需要注意：

無(wú)真實(shí)交易背景的票據(jù)，其商業(yè)本質(zhì)可能更多的是以票據(jù)形式進(jìn)行的資金拆借，而并非應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)收票據(jù)。

首先，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》，識(shí)別由于企業(yè)違反票據(jù)法律法規(guī)是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；

其次，可通過(guò)追蹤票據(jù)資金來(lái)源、去向以及實(shí)際用途，提請(qǐng)企業(yè)正確列報(bào)和充分披露；

最后，并與管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論，按照1142號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定考慮該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

對(duì)應(yīng)收賬款期末余額的確認(rèn)，一般考慮執(zhí)行哪些審計(jì)程序？

由于應(yīng)收賬款與收入密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先了解企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）銷售模式，如“先款后貨”亦或“先貨后款”，主要客戶及潛在客戶，以及企業(yè)銷售定價(jià)政策、信用政策等，在此基礎(chǔ)上對(duì)與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售收款循環(huán)進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)和測(cè)試；

綜合測(cè)試結(jié)果和對(duì)業(yè)務(wù)的了解，判斷與應(yīng)收賬款期末余額相關(guān)的認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否可以信賴企業(yè)的內(nèi)部控制，進(jìn)而確定進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)抽樣方法以及樣本量等。

針對(duì)應(yīng)收賬款期末余額，通?？梢钥紤]執(zhí)行如下審計(jì)程序（包含但不限于）：

1.向管理層獲取財(cái)務(wù)報(bào)告截止日應(yīng)收賬款科目的余額表，并且與明細(xì)賬核對(duì)一致。

2.根據(jù)向管理層獲取的按客戶劃分的應(yīng)收賬款余額表，考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平、對(duì)其他實(shí)質(zhì)性程序的依賴程度、期望保證程度、可容忍錯(cuò)報(bào)以及預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額等主要因素，抽取需要進(jìn)行函證的關(guān)鍵性樣本和代表性樣本，對(duì)其進(jìn)行函證；

及時(shí)跟進(jìn)回函進(jìn)度，對(duì)于回函不符的函證，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇再次函證，詢問(wèn)差異原因并獲得相應(yīng)的支持性證據(jù)；

對(duì)于未收回的函證，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇再次函證，或者直接執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，如檢查其記賬憑證、發(fā)票、出庫(kù)單據(jù)、貨運(yùn)單據(jù)、客戶簽收單等原始憑據(jù)，以及對(duì)期后回款情況進(jìn)行檢查分析等。

3.實(shí)施分析程序，對(duì)期初、期末余額進(jìn)行對(duì)比分析。進(jìn)一步檢查應(yīng)收賬款重大變動(dòng)、異常變動(dòng)的原因，以識(shí)別任何可能存在異常的應(yīng)收賬款余額。

4.對(duì)于期末余額較大或賬齡較長(zhǎng)的客戶，復(fù)核經(jīng)過(guò)管理層批準(zhǔn)的信用期；對(duì)于超過(guò)信用期的，復(fù)核公司管理層對(duì)于主要客戶應(yīng)收賬款可回收性的判斷是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

5.查看期后回款情況，查看銀行對(duì)賬單、銀行回單及其他支持性文件，復(fù)核檢查付款人名稱與銷售合同/銷售訂單中采購(gòu)方名稱是否一致等。

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