增值稅的納稅地點一般按照機構(gòu)所在地原則確定，但為了保證地方財政平衡，避免稅源轉(zhuǎn)移，同時方便納稅人的原則，對一些總公司統(tǒng)一申報繳納增值稅的大型企業(yè)的分支機構(gòu)、體量較大的建安業(yè)、影響經(jīng)濟運行的房地產(chǎn)業(yè)及與所在地緊密相聯(lián)的不動產(chǎn)交易等特定情形實行了異地預繳模式，同時，為了加強一般納稅人納稅輔導期管理，對輔導期一般納稅人一個月內(nèi)超過限量領(lǐng)取發(fā)票的情形，預征增值稅。

那么，增值稅預繳預繳具體有哪些情形呢？

一、總公司匯總繳納增值稅，分支機構(gòu)就地預繳

根據(jù)增值稅暫行條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]9號）：

固定業(yè)戶的總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)，經(jīng)省（區(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批，可以由總機構(gòu)匯總繳納增值稅；

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同省的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

增值稅匯總繳納認定有以下2種類型，分支機構(gòu)應(yīng)在機構(gòu)所在地預繳增值稅：

預征率預繳：分支機構(gòu)按固定預征率或定額稅率預繳；

分攤預繳：總分支機構(gòu)按銷售收入比例分配應(yīng)納稅額。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款

根據(jù)財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(稅總〔2016〕18號公告)：

應(yīng)預繳稅款=預收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

三、建筑安裝業(yè)企業(yè)，跨區(qū)域提供建筑服務(wù)收到預收款

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）：

納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應(yīng)在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

根據(jù)《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預繳稅款：

適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%；

適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

四、納稅人異地出租不動產(chǎn)（土地使用權(quán)）

根據(jù)財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）：

納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。具體預繳稅款計算方法如下：

單位納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%；

單位納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外， 應(yīng)預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%；

個體工商戶出租住房， 應(yīng)預繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同省的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

注意：納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

五、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局〔2016〕14號公告)：

以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預繳稅款計算依據(jù)的，應(yīng)預繳稅款=全部價款和價外費用÷(1+5%)×5%；

以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預繳稅款計算依據(jù)的，應(yīng)預繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1+5%)×5%。

根據(jù)財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)(不含自建)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額；

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。

六、輔導期一般納稅人在一個月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票

根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)[2010]40號）：

對輔導期一般納稅人實行限額限量發(fā)售專用發(fā)票制度。

輔導期納稅人每次專用發(fā)票領(lǐng)購量限定不能超過25份，再次領(lǐng)購時其領(lǐng)購份數(shù)不能超過核定每次領(lǐng)購份數(shù)與結(jié)存未使用空白專用發(fā)票份數(shù)的差額數(shù)。

輔導期納稅人在一個月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票時，從第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅。

做賬報稅是每一個財務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒有這項技能簡直是對財務(wù)工作無從下手。正保會計網(wǎng)校推出新課程—做賬報稅私教班第七季，涵蓋做賬、報稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點擊進入>>