說起節(jié)日禮品，一些人文文化比較好的企業(yè)，當然也會給員工準備一些七夕福利，比如水果零食、巧克力，購物卡，消費券等，那對于這些發(fā)放給員工的實物或者現(xiàn)金購物卡，會有哪些涉稅情況需要注意的呢？

一

企業(yè)發(fā)放給員工的實物福利

例子：甲企業(yè)是一家生產(chǎn)銷售巧克力的公司，七夕節(jié)，發(fā)放給每個員工兩盒自產(chǎn)的精品巧克力，對外售價總額300元，同時女員工額外可以多收到一束鮮花（外購），簡單來講，這兩種禮物中，巧克力是公司自產(chǎn)的，鮮花是外購的，那對于公司和員工個人來講，會有那些涉稅問題？針對這個具體的例子，我們來分析一下：

1

增值稅

（1）企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用來發(fā)放

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或者委托加工的產(chǎn)品，用于個人消費，或者作為集體福利發(fā)放，是需要視同銷售貨物的。

因此，甲公司發(fā)放給員工的巧克力需要確認銷售收入，視同銷售額按照對外售價（批發(fā)價格）視同銷售，在增值稅方面，應該按視同銷售處理，計征增值稅進項稅額，也就是按照300元售價計算銷項稅額。其生產(chǎn)巧克力過程中取得的進項稅額可以按規(guī)定抵扣進項稅額。 

（2）企業(yè)用外購物品發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：“（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。”

因此，企業(yè)用外購的鮮花發(fā)放給女員工，不視同銷售，會計上也不確認收入，按照外購貨物用于“集體福利”；若是外購鮮花取得專票，進項稅額不能抵扣，如果已經(jīng)抵扣，發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進項稅額轉出。

2

企業(yè)所得稅

甲企業(yè)將自有產(chǎn)品或者外購貨物用于職工發(fā)放福利，因為資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)，所以企業(yè)不管是用自產(chǎn)的巧克力還是用外購的鮮花發(fā)放給員工，在企業(yè)所得稅上，都是需要按照視同銷售處理，即確認銷售收入，結轉視同銷售成本，按照所得繳納企業(yè)所得稅。

二

企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金購物卡

企業(yè)在采購現(xiàn)金購物卡時，取得的是售卡方向企業(yè)開具的是不征稅普通發(fā)票，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼601 “預付卡銷售和充值”稅目。（注意：企業(yè)在收到預收卡發(fā)票時注意檢查取得的發(fā)票是否符合規(guī)定）

1

增值稅

購物卡是一種預付憑證，在購卡環(huán)節(jié)，企業(yè)并未購進實際的貨物或服務，只是將資金預先支付給售卡企業(yè)，售卡方也并未實際銷售貨物或服務，售卡時無需繳納增值稅，開具不征稅普通發(fā)票，因此贈送購物卡也不屬于將購進的貨物、服務無償贈送，無需視同銷售。（依據(jù)：國家稅務總局公告2016年第53的規(guī)定。）

2

企業(yè)所得稅

同樣無償贈送購物卡，其實也只是將卡內(nèi)預付資金轉讓，沒有兌現(xiàn)匹配的貨物或服務，因此無論企業(yè)將購物卡用于職工福利還是對外贈送，在企業(yè)所得稅上無需視同銷售處理。

在所得稅上的處理，雖然預付卡開具的是不征稅普通發(fā)票，但是可以按照一定比例進行稅前扣除（根據(jù)不同情況具體分析）（1）若送給員工作為職工福利費，按工資總額14%的限額扣除；（2）若送給客戶作為業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%及營業(yè)收入的5‰孰低扣除。

提醒：

（1）企業(yè)在購進購物卡時，從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，需要留存?zhèn)洳?。然后按照購物卡的用途結轉預付賬款，在員工實際消費時，不允許再次取得增值稅發(fā)票。

（2）公司采購預付卡時候，取得了發(fā)票，如果沒實際使用，應該按資產(chǎn)進行管理。也是不能稅前扣除的，只有在實際發(fā)放時候，憑借相關內(nèi)部外部憑證，證明預付卡所有權發(fā)生了轉移，才能按規(guī)定進行稅前扣除。

（3）在預付卡的整個購銷過程中只可開具一次普通發(fā)票，對于稅前扣除所需要的清單、復印件等要及時獲取和保存，作為備查；

（4）放給員工的購物卡，按規(guī)定屬于取得的非貨幣性福利，《根據(jù)個人所得稅法》應按購買購物卡金額（非購物卡面值）計入“工資薪金”所得，代員工個人預扣預繳個人所得稅，以免引起相關涉稅風險。

三

員工個稅問題

對于任職受雇單位發(fā)放給員工個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應繳納個稅，但對于集團享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利、原則上不征收個人所得稅。

所以，對于企業(yè)發(fā)放給職工的節(jié)日福利屬于職工受雇取得的實物，應當依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放鮮花巧克力，現(xiàn)金購物卡等給本企業(yè)職工，應按職工獲得非貨幣性福利并入發(fā)放當月職工個人的“工資薪金”所得中計算扣繳個人所得稅（如果屬于集團享受的、不可分割的、未向個人量化的福利，比如購買的下午茶，水果拼盤這些很難量化，直接做為職工福利費處理）。（實務中，盡量向以上紅色字體的方向靠攏，計入職工福利費科目）

四

虛開發(fā)票的提醒

在實際企業(yè)采購職工福利時，往往可能為了抵扣稅額或者增大所得稅前扣除金額，將購買的鮮花，零食，粽子等開成辦公用品，將充值的福利卡金額開成信息服務費、咨詢服務費等，殊不知這些都是虛開發(fā)票，所開發(fā)票稅目和實際經(jīng)營業(yè)務情況不符！

有小伙伴會問，不開專票指開普票，不涉及抵扣，也構成犯罪嗎?虛開增值稅普通發(fā)票也可能構成犯罪，情節(jié)嚴重的，處兩年以下有限徒刑、拘役或者管制（虛開普票情節(jié)嚴重：100份以上或者金額40萬元以上）

再次提醒大家，企業(yè)在日常為員工準備福利時，一定要按照發(fā)票開具規(guī)定開具和取得發(fā)票，惡意取得虛開發(fā)票可能會被定性為偷稅行為。企業(yè)存在虛開發(fā)票等違法手段，一旦被查，補繳稅款事小，還要繳大量的滯納金和稅務行政罰款；如果構成犯罪的，是要承擔刑事責任的。

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