日常工作中，我們可能會(huì)遇到加油發(fā)票能不能報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題。最近就有小伙伴問(wèn)：加油站預(yù)付卡發(fā)票能不能報(bào)銷(xiāo)，可以稅前扣除嗎？

一、“加油站預(yù)付卡”可以稅前扣除嗎？

先看下“加油站預(yù)付卡”怎么來(lái)的。

前不久，我公司的老司機(jī)來(lái)報(bào)銷(xiāo)，就拿回來(lái)了一張和以前不一樣的發(fā)票。發(fā)票上開(kāi)的也不是*汽油*，*柴油*了，而是*預(yù)付卡銷(xiāo)售*，而一看稅率欄次，還是不征稅的。

問(wèn)司機(jī)原因，老司機(jī)說(shuō)了，不想墊錢(qián)加油，和領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了，辦了張卡，充了點(diǎn)錢(qián)，加油站就給開(kāi)了這個(gè)發(fā)票。

而這樣發(fā)票就是“預(yù)付卡發(fā)票”，那問(wèn)題來(lái)了，這張發(fā)票能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

首先，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，如果該費(fèi)用真實(shí)合理，那么允許稅前扣除。

那么這個(gè)真實(shí)合理，還需要我們?cè)偃ト〉冒l(fā)票或者說(shuō)加油記錄證明嗎？

這個(gè)說(shuō)實(shí)話，在實(shí)踐中并無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，主要還是從真實(shí)合理角度進(jìn)行判斷。

這里可以參考天津稅務(wù)在2016年匯算清繳答疑中對(duì)預(yù)付卡稅前扣除的回答：

問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡所得稅稅前如何扣除？

答：對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買(mǎi)或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

（1）在購(gòu)買(mǎi)或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購(gòu)買(mǎi)或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；

（2）在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類(lèi)，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；

（3）本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

按照這個(gè)思路，那么對(duì)于加油卡充值也是一樣道理，主要是為了證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

稅務(wù)檢查也是這個(gè)思路，這種情況下，不可能說(shuō)你取得了發(fā)票就一定能扣除，也不是說(shuō)你沒(méi)取得發(fā)票就一定不能扣除，要結(jié)合起來(lái)看，當(dāng)然從企業(yè)內(nèi)控管理角度，車(chē)輛管理部門(mén)也應(yīng)該制定汽車(chē)用油管理記錄，防止假公濟(jì)私行為發(fā)生，那么這些就是內(nèi)部憑證，完全可以做為合理費(fèi)用扣除的支撐了。

費(fèi)用的問(wèn)題解決了，但是我們卻損失了進(jìn)項(xiàng)稅，大金額的加油款，進(jìn)項(xiàng)稅也是比不小的金額，其實(shí)，在充值消費(fèi)后，公司完全可以累積去開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)規(guī)定如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、“加油站預(yù)付卡”全都這樣處理？

當(dāng)然了，由于加油預(yù)付卡的用途不同，所以，在使用時(shí)根據(jù)不同情況相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

這不同情況分幾種：

1．自己消費(fèi)

購(gòu)卡環(huán)節(jié)不能憑借發(fā)票稅前扣除，而應(yīng)在實(shí)際加油消費(fèi)環(huán)節(jié)根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，憑借專(zhuān)票稅前扣除，就是案例的那種了。

2．贈(zèng)送客戶

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)加油卡將其作為交際應(yīng)酬費(fèi)贈(zèng)送給客戶，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇，應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

3．作為促銷(xiāo)方式贈(zèng)送給客戶

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)加油卡，銷(xiāo)售時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷(xiāo)售額即可贈(zèng)送一定額度的加油卡，此時(shí)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)按照銷(xiāo)售費(fèi)用稅前扣除。

4．作為福利發(fā)放給員工

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)加油卡將其作為福利發(fā)放給員工，屬于集體福利性質(zhì)，應(yīng)憑借購(gòu)卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)，按照職工福利費(fèi)稅前扣除。

三、其他預(yù)付卡的扣除辦法

另外，以上說(shuō)的加油站預(yù)付卡，是“單用途卡”，單用途卡只能在發(fā)卡企業(yè)、所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證，比如某某超市的購(gòu)物卡，某某美容院的消費(fèi)卡，司機(jī)可能經(jīng)常收到的是加油卡、ETC卡。

幾種單預(yù)付卡的抵扣情況

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