以前年度損益調(diào)整科目只適用于損益類科目，對(duì)于跨年度的非損益類科目，如，固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目不適用?？缒甓荣~務(wù)調(diào)整有這些小技巧~結(jié)合案例一起來看看吧！

案例一：稅務(wù)稽查2019年7月對(duì)某納稅人2018年度的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年將基建工程領(lǐng)用的原材料30000元記入管理費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，基建工程領(lǐng)用的原材料應(yīng)記入“在建工程”該企業(yè)記入了管理費(fèi)用等于虛增了成本，減少了當(dāng)年的利潤，應(yīng)調(diào)增在建工程成本，調(diào)增上年利潤，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？假設(shè)該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不考慮增值稅因素。

調(diào)整賬務(wù)處理：

借：在建工程　　　　　　30000

       貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　30000

借：以前年度損益調(diào)整 　　7500（30000×25%）

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　　 　7500

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　22500

       貸：利潤分配——未分配利潤　　　　22500

案例二：2019年7月，稅務(wù)稽查在對(duì)某企業(yè)2017年所得稅檢查中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款。經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，合計(jì)936000元，所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？假設(shè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2019年調(diào)整補(bǔ)繳的增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)下腳料收入：

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　936000

       貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　800000

              應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整　　　　136000〔936000÷（1＋17%）×17%〕

【分析】因該企業(yè)下腳料沒有單獨(dú)核算，均已計(jì)入產(chǎn)品成本，因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)以后單獨(dú)核算下腳料的成本，并在出售時(shí)與收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)該企業(yè)2017年銷售收入為1500萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 230萬元，適用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)增所得（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）5萬元（230－1500×15%）。2019年稽查檢查下腳料，增加當(dāng)年銷售收入80萬元，2017年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（1500＋80）×15%＝237（萬元），發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬元可全額扣除。則該企業(yè)2017年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為80－5＝75（萬元）。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，廣告費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回。2017年企業(yè)已將5萬元可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行了遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　12500（50000×25%）

        貸： 所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　12500

則 2019年應(yīng)調(diào)整2017年廣告費(fèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并計(jì)提補(bǔ)交的所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　200000

       貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 　12500

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　187500（750000×25%）

2019年補(bǔ)繳稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅檢查調(diào)整　　　　136000

       應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅　　　　　　187500

       貸： 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　323500

結(jié)轉(zhuǎn) “以前年度損益調(diào)整”科目

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　600000（800000－200000）

       貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 　600000

學(xué)習(xí)更多調(diào)整賬務(wù)小技巧，歡迎加入課程《稅務(wù)檢查后的賬務(wù)調(diào)整方法》，全方位帶您處理跨年賬務(wù)。點(diǎn)擊進(jìn)入>>