根據(jù)規(guī)定企業(yè)每年需要5月31日前，完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，所得稅的費(fèi)用按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度計(jì)算，而應(yīng)交的所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算，二者存在差異，今天大家一起來(lái)了解一下匯算清繳的賬務(wù)處理吧！

一、根據(jù)匯算清繳的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致三種情形

（1）企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額與計(jì)提企業(yè)所得稅金額相等，清繳后"應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目為0 ;

（2）企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額小于計(jì)提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目大于0 ; 

（3）企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額大于計(jì)提企業(yè)所得稅金額,清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目小于0。

適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

(一)盈利企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整

1、對(duì)永久性差異的賬務(wù)調(diào)整

(1)當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理

第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅”

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交企業(yè)所得稅

第二步：追溯調(diào)整

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

(2)當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理

第一步：沖減多計(jì)提的“應(yīng)交企業(yè)所得稅'

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

第二步：追溯調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

盈余公積

2、對(duì)暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整

(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整(補(bǔ)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”和沖減"應(yīng)交企業(yè)所得稅”)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：遞延所得稅負(fù)債

（2）可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整(補(bǔ)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”和補(bǔ)計(jì)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅”)

因此，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整需要分兩種情況

第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異部分

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異部分

第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅"

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

第二步：追溯調(diào)整

借：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（二）虧損企業(yè)賬務(wù)調(diào)整

1、對(duì)于永久性差異

企業(yè)不用進(jìn)行賬務(wù)處理，將來(lái)盈利補(bǔ)虧時(shí)，按照本年度所得稅匯算清繳確認(rèn)的虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)即可。

2、對(duì)于暫時(shí)性差異

(1)對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

(2)對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)處理(以企業(yè)未來(lái)有足夠的所得額來(lái)抵扣為限)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)該是

1、賬面上計(jì)提金額大于實(shí)際繳納金額

也就是說(shuō)企業(yè)所得稅匯算清繳后，“ 應(yīng)交企業(yè)所得稅”余額大于0。之所以出現(xiàn)這種情況，可能是企業(yè)沒(méi)有考慮到稅收優(yōu)惠政策等，比如固定資產(chǎn)一次性扣除等。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：所得稅費(fèi)用

2、賬面上計(jì)提金額小于實(shí)際繳納金額

即上年底結(jié)賬的時(shí)候可以計(jì)提的企業(yè)所得稅少了。出現(xiàn)這種情況的原因，可能計(jì)提時(shí)僅僅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)提的，沒(méi)有考慮到視同銷售等稅會(huì)差異的納稅調(diào)整。

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這種處理為了簡(jiǎn)化核算，采用未來(lái)適用法，而不采用追溯重述法。

適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。

1、采用應(yīng)付稅款法核算

（1）補(bǔ)提所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

如果計(jì)提多了，就做相反分錄。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

2、采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算

(1)補(bǔ)提所得稅大

借：以前年度損益調(diào)整(或在貸方)

遞延稅款(或在貸方)

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅

(2)沖減多提所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅遞延稅款(或在貸方)

貸：以前年度損益調(diào)整(或在借方)

(3)雖然不補(bǔ)提，也不沖減，但是需要補(bǔ)確認(rèn)遞延稅款(包括虧損企業(yè)，雖然不交稅，但是也可能存在這樣的賬務(wù)調(diào)整)

借：遞延稅款(或在貸方)

貸：以前年度損益調(diào)整(或在借方)

(4)不管是哪種情況，都需要將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或在貸方)

貸：以前年度損益調(diào)整(或在借方)

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