《中華人民共和國資源稅法》2020年9月1日起正式實施。通過制定稅法，將資源稅從價計征改革成果上升為法律，確立了規(guī)范公平、調控合理、征管高效的制度，有利于發(fā)揮資源稅組織收入、調控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的重要作用。資源稅立法完成后，車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類稅種已全部完成立法，標志著稅收法定取得重大進展。

9月1日，國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司副司長劉宜在國家稅務總局“稅務講堂”上，就資源稅政策和征管服務措施進行了解讀。談到資源稅法的立法思路，她表示，主要體現(xiàn)在三個方面。

一是落實稅收法定原則，將資源稅改革成果上升為法律。

制定資源稅法是“落實稅收法定原則”的重要任務和具體體現(xiàn)，有利于提升資源稅政策的科學性、穩(wěn)定性、權威性，更好地促進資源全面節(jié)約和高效利用，助推綠色發(fā)展。2016年資源稅全面從價計征改革推開以來，經(jīng)過一段時間的運行和完善，相關政策已較為成熟和穩(wěn)定。資源稅法充分吸取了資源稅改革的經(jīng)驗做法，既鞏固了改革成果、拓展了改革效應，又為正在進行的水資源稅改革試點提供了法律依據(jù)。

二是完善稅收調節(jié)機制，促進資源節(jié)約高效利用。

立法固化的從價計征制度構建了更為合理的資源收益調節(jié)機制，彌補了從量定額機制下資源稅負與礦價不掛鉤的不足。從價計征機制下，資源稅負隨著礦價的升降而自動增減，規(guī)范了資源開發(fā)收益分配秩序，有利于促進資源節(jié)約集約利用。

三是優(yōu)化征管操作，提升納稅人辦稅便利度。

資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務理念，體現(xiàn)了深化“放管服”改革的要求。如簡并了征收期限，簡化了納稅申報，強化了部門協(xié)同，讓納稅人辦稅更便利，遵從度更高。

劉宜表示，與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規(guī)范、三明確”：

一是拓展了征稅范圍。

資源稅法將征稅范圍的表述由原來的“開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開發(fā)應稅資源”，并授權國務院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅，為水資源稅改革試點提供了法律依據(jù)，預留了改革的空間。這種做法符合“重大改革要于法有據(jù)”“立法要為改革決策預留空間”的法治要求，一定程度上確保了資源稅法的穩(wěn)定性和前瞻性。

二是規(guī)范細化了稅目。

原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產(chǎn)品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成，且分散由不同的文件做出規(guī)定。實踐中，部分稅目名稱也不夠規(guī)范。此次資源稅立法，將全部164個應稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。資源稅稅目的分類、名稱與礦產(chǎn)資源主管部門的管理標準基本保持一致，同時也適當兼顧了實際征管需要。

三是規(guī)范了減免稅管理。

現(xiàn)行減免稅政策既有長期性政策，也有階段性政策。對長期實行且實踐證明行之有效的減免稅政策，資源稅法做出了明確規(guī)定。比如，對煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成（層）氣免征資源稅；低豐度油氣田等減征資源稅等。對階段性優(yōu)惠政策，則授權國務院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要確定是否繼續(xù)執(zhí)行。

四是明確了分級分類確定稅率的權限劃分方式。

對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實行固定稅率，由稅法直接確定。其他應稅資源實行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權省級人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率，報同級人大常委會決定。這種方式既可以保障國家對戰(zhàn)略資源的宏觀調控需要，又對地方充分授權，有利于調動地方加強管理的積極性，體現(xiàn)了健全地方稅體系的改革思路。

五是明確了以從價計征為主的征稅方式。

資源稅立法鞏固了資源稅從價計征改革的成果，從法律上確立了從價計征為主、從量計征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個稅目中，有158個稅目實行從價計征，其余6個稅目可視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征，主要是地熱、礦泉水、石灰?guī)r、砂石、其他粘土和天然鹵水。

六是明確了按原礦、選礦分別設定稅率。

資源稅從價計征改革期間，每種稅目按其主要銷售形態(tài)原礦或選礦選定一個稅率，對于銷售其他形態(tài)礦產(chǎn)品的納稅人，通過設置折算率、換算比來計算其計稅銷售額，以平衡原礦、選礦稅負。資源稅立法在總結改革經(jīng)驗的基礎上進一步簡化、規(guī)范稅制，改為按原礦、選礦分別設定稅率。這一設計既確保了稅負公平，又便利了納稅申報，是資源稅制的一次優(yōu)化。

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