企業(yè)所得稅規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

【案例】甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，合同約定：甲企業(yè)支付投資價(jià)款600萬(wàn)元，占乙企業(yè)股權(quán)比例為10%，獲得了乙企業(yè)原股東丙企業(yè)原持有的乙企業(yè)10%的股份。乙企業(yè)的盈余公積有100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)有200萬(wàn)元。乙企業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上面注明認(rèn)繳資本為6000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示實(shí)收資本為900萬(wàn)元，丙企業(yè)原持有乙企業(yè)10%股份按照長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，投資成本為100萬(wàn)元，損益調(diào)整為30萬(wàn)元。

【案例分析】甲企業(yè)的投資行為不屬于征稅范圍，不需要繳納企業(yè)所得稅；

乙企業(yè)是被投資主體，沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，不需要繳納企業(yè)所得稅；

丙企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　 600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 100

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　30

投資收益　　　　　　　　 470

稅法處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，稅法中投資成本是按照最初計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元計(jì)算，不按照會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的實(shí)收資本的比例計(jì)算，更不按照認(rèn)繳制的比例計(jì)算。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

納稅調(diào)整：應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增600-100-470=30（萬(wàn)元）。

丙企業(yè)的轉(zhuǎn)讓所得=投資收益470+納稅調(diào)增30=轉(zhuǎn)讓收入600-投資成本100=500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=500×25%=125（萬(wàn)元）。

2.對(duì)賭協(xié)議的稅務(wù)處理

補(bǔ)償款的實(shí)質(zhì)是對(duì)原有投資成本的調(diào)整。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方因?yàn)閷?duì)賭協(xié)議導(dǎo)致以后支付對(duì)方補(bǔ)償款的，根據(jù)行政合理性原則，允許轉(zhuǎn)讓方扣減以前確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，對(duì)多繳的企業(yè)所得稅給予退稅。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方因?yàn)閷?duì)賭協(xié)議導(dǎo)致以后收取對(duì)方補(bǔ)償款的，應(yīng)當(dāng)調(diào)增轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入繳納企業(yè)所得稅。

【案例】2017年甲公司支付10億元，收購(gòu)乙公司持有的A公司80%股權(quán)，乙公司持有該股權(quán)最初的投資成本為4億元。三者不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。雙方約定，在外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方式等與收購(gòu)前基本一致的情況下，如果收購(gòu)的A公司在未來(lái)三年后，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)達(dá)不到5000萬(wàn)元，乙公司需要按實(shí)際凈利潤(rùn)額與5000萬(wàn)元之間的差額對(duì)甲公司進(jìn)行業(yè)績(jī)補(bǔ)償。反之，如果A公司在未來(lái)三年后，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)超過(guò)5000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)將實(shí)際凈利潤(rùn)額超過(guò)5000萬(wàn)元部分中的30%向乙公司返還。

第三年，外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方式未發(fā)生重大變化，A公司扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)只有4000萬(wàn)元，乙公司按照對(duì)賭協(xié)議的約定，向甲企業(yè)支付了1000萬(wàn)元補(bǔ)償款。

要求：分析說(shuō)明甲公司、乙公司、A公司分別如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

【案例解析】甲公司：取得的1000萬(wàn)元補(bǔ)償款，是對(duì)原有投資成本的調(diào)整，不需要繳納稅款；長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為100 000-1000=99 000（萬(wàn)元）；

乙公司：2017年應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅（10-4）×25%＝1.5（億元）。三年后應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)退稅或結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣企業(yè)所得稅1000×25%＝250（萬(wàn)元）；

A公司：既不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，也不是受讓方，無(wú)需做稅務(wù)處理。會(huì)計(jì)上將股東明細(xì)賬從乙公司調(diào)整為甲公司即可。

3.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理。

4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效日，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

5.企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，只要資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，就應(yīng)當(dāng)按視同銷售處理；如果資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，則屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，無(wú)稅會(huì)差異。

6.將自產(chǎn)貨物用于不同情形的比較

企業(yè)所得稅主要看貨物所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，增值稅主要看貨物是否發(fā)生流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)上根據(jù)資產(chǎn)用途的不同進(jìn)行分別處理，用于市場(chǎng)推廣的確認(rèn)銷售費(fèi)用，用于交際應(yīng)酬的確認(rèn)管理費(fèi)用，對(duì)外捐贈(zèng)的確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。

【案例】可口可樂(lè)公司用一批可樂(lè)對(duì)外進(jìn)行市場(chǎng)推廣，無(wú)償贈(zèng)送給客戶使用。該批可樂(lè)成本為1000萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為2000萬(wàn)元，則應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的金額為多少？

【案例分析】錯(cuò)誤的做法：只按照視同銷售應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的思路納稅調(diào)增了2000萬(wàn)元，導(dǎo)致多繳稅1000×25%=250（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)處理：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 1260

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　260

稅法規(guī)定：無(wú)償對(duì)外贈(zèng)送貨物，在增值稅和企業(yè)所得稅中都應(yīng)當(dāng)按照視同銷售處理，在納稅申報(bào)表中，

（1）調(diào)增銷售收入2000萬(wàn)元；

（2）調(diào)增銷售費(fèi)用2000×1.13-1260=1000（萬(wàn)元）；

因此，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=2000-1000=1000（萬(wàn)元），即視同銷售的毛利，不需要調(diào)增成本。

做賬報(bào)稅是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒(méi)有這項(xiàng)技能簡(jiǎn)直是對(duì)財(cái)務(wù)工作無(wú)從下手。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出新課程—做賬報(bào)稅私教班第七季，涵蓋做賬、報(bào)稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點(diǎn)擊進(jìn)入>>