源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。那么非居民企業(yè)源泉扣繳如何進(jìn)行征收管理？一起來(lái)看一下吧！

1.源泉扣繳方法：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)與非居民企業(yè)首次簽訂合同之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記。每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

2.納稅地點(diǎn)：扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

對(duì)不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：

（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（2）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（4）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個(gè)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3.因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

4.扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)自行申報(bào)，在所得發(fā)生地繳納。

非居民企業(yè)未申報(bào)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。非居民企業(yè)自行申報(bào)繳納稅款，沒(méi)有期限的限制，只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款，均視為已按期繳納稅款。避免了非居民企業(yè)由于不了解中國(guó)稅法而延誤申報(bào)，但若責(zé)令限期仍不繳納，就是明知故犯，仍要承擔(dān)法律責(zé)任。

納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳應(yīng)納稅款。

5.中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入境內(nèi)企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)代扣代繳非居民企業(yè)的所得稅。

如果中國(guó)境內(nèi)企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳非居民企業(yè)的所得稅。

如果中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳非居民企業(yè)的所得稅。

【案例】A公司是2013年3月份在境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本3000萬(wàn)歐元，該企業(yè)主要從事汽車燃料發(fā)動(dòng)機(jī)的點(diǎn)火線圈及配套注塑件的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人，其境外母公司是世界領(lǐng)先的汽車發(fā)動(dòng)機(jī)電子點(diǎn)火線圈研發(fā)及生產(chǎn)商。

稅務(wù)局檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2018年列支管理費(fèi)用約4300萬(wàn)元，2019年列支管理費(fèi)用約5500萬(wàn)元，較2018年增加了近1200萬(wàn)元。那么，增加的管理費(fèi)用又是因何而來(lái)的呢？針對(duì)檢查人員的疑問(wèn)，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提供了相關(guān)書(shū)面材料并解釋，A公司因生產(chǎn)新型產(chǎn)品需要，于2019年1月1日與境外母公司簽訂了《有償使用特許權(quán)協(xié)議》，協(xié)議約定境外母公司為境內(nèi)A公司提供。

使用專有技術(shù)，A公司應(yīng)于當(dāng)年12月31日支付特許權(quán)使用費(fèi)1200萬(wàn)元人民幣。A公司在2019年12月取得了境外母公司開(kāi)具的發(fā)票（非我國(guó)發(fā)票），由于境外母公司不急于索取該筆款項(xiàng)，因此A公司截至檢查時(shí)款項(xiàng)仍未支付，因此也未做任何稅務(wù)處理。不考慮其他因素。

要求：上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

【案例解析】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)第一條規(guī)定，A公司雖未實(shí)際支付款項(xiàng)，但扣繳義務(wù)已發(fā)生，因?yàn)锳公司已經(jīng)將該支出列入了管理費(fèi)用稅前扣除，所以應(yīng)當(dāng)代扣代繳預(yù)提企業(yè)所得稅。最終當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收了該業(yè)務(wù)所得稅稅款1200/（1+6%）×10%＝113.21萬(wàn)元及滯納金。

6.轉(zhuǎn)讓外幣計(jì)價(jià)的財(cái)產(chǎn)的，財(cái)產(chǎn)凈值或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入按照取得或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付或收取的計(jì)價(jià)幣種確定，并按照轉(zhuǎn)讓時(shí)的匯率折算。原計(jì)價(jià)幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場(chǎng)轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換為新幣種后進(jìn)行計(jì)算。

【案例】境外甲公司為非居民企業(yè)，境內(nèi)乙公司和丙公司為居民企業(yè)，甲公司經(jīng)過(guò)前后兩次投資丙公司，合計(jì)持有丙公司40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬(wàn)美元（當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1美元＝8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬(wàn)歐元（當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1歐元＝8.9元人民幣），2018年1月10日甲公司以人民幣2000萬(wàn)元將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同于當(dāng)天生效，乙公司于2018年1月15日向甲公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬(wàn)元，當(dāng)天人民幣兌美元和歐元的中間價(jià)分別為：1美元＝6.6元人民幣，1歐元＝7.2元人民幣。

要求：計(jì)算乙公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅金額。

【案例解析】甲公司應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓時(shí)的匯率折算財(cái)產(chǎn)凈值。

轉(zhuǎn)讓的丙公司股權(quán)的財(cái)產(chǎn)凈值＝100×6.6+50×7.2＝1020（萬(wàn)元），乙公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅＝（2000-1020）×10%＝98（萬(wàn)元）。

7.非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；未提出申請(qǐng)的按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)執(zhí)行，繳稅后再提出享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)后，對(duì)多繳納的稅款予以退稅。

簡(jiǎn)單帶大家了解一下非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的征管方法了，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防控——源泉扣繳》課程，全方面幫助大家了解企業(yè)所得稅源泉扣繳！點(diǎn)擊進(jìn)入>>