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實務(wù) | 說說遞延所得稅那些事兒，你真的清楚嗎？
企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了相應(yīng)的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，符合條件的應(yīng)分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。
一、什么是應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異呢?
簡單可總結(jié)為如下表所示：
具體來說，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。
1.資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
2.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
3.負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，則意味著就該項負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
4.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。符合有關(guān)確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
二、遞延所得稅負(fù)債如何確認(rèn)？
除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得負(fù)債，體現(xiàn)了會計上的謹(jǐn)慎性原則，即企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)、不應(yīng)低估負(fù)債。
【舉例1】A企業(yè)于2019年12月5日購入一臺100萬元的新設(shè)備，會計上按年限平均法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零，稅法上允許一次性稅前扣除。
分析：2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，該設(shè)備會計上計提折舊為20萬元，稅法上可計提折舊為100萬元，則該設(shè)備的賬面價值80萬和計稅基礎(chǔ)0萬之間的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債80*25%=20萬元。
三、遞延所得稅資產(chǎn)如何確認(rèn)？
遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，如果不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。
【舉例2】A企業(yè)2018年工資總額為1000萬元、計提職工教育經(jīng)費(fèi)為90萬元，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可以利用可抵扣暫時性差異。
分析：根據(jù)財稅〔2018〕51號，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該企業(yè)2018年的職工教育經(jīng)費(fèi)可以扣除80萬元，10萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，則以后年度有10萬元可以抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10*25%=2.5萬元。
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