由于應(yīng)收賬款回函金額不符往往可能牽涉到收入截止性或真實(shí)性問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起重視。如果確實(shí)是客戶(hù)賬務(wù)處理錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)建議更正調(diào)整。

針對(duì)造成回函不符的不同原因，可以考慮執(zhí)行如下程序：

1.要求被審計(jì)單位提供回函不符調(diào)節(jié)表，列示導(dǎo)致回函差異的明細(xì)事項(xiàng)；如果差異系由于款項(xiàng)收付的時(shí)間性差異造成，應(yīng)檢查期后收款憑證，以確定該款項(xiàng)是否確已收到；如果差異系由貨物在途造成，應(yīng)檢查發(fā)貨單、運(yùn)單或銷(xiāo)售合同等，判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為報(bào)告期內(nèi)的銷(xiāo)售收入，防止收入虛增。

2.對(duì)回函差異事項(xiàng)進(jìn)行核查，檢查相關(guān)合同、收付款憑證、出庫(kù)單、發(fā)票、運(yùn)單等相關(guān)依據(jù)，并與被詢(xún)證者進(jìn)行溝通，確認(rèn)回函差異事項(xiàng)的真實(shí)性，對(duì)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異事項(xiàng)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。

如果回函差異涉及期后退貨，應(yīng)檢查紅字發(fā)票、銷(xiāo)售退回、折扣與折讓通知單以及退回貨物的入庫(kù)單等，并根據(jù)期后事項(xiàng)的處理原則確定是否應(yīng)當(dāng)調(diào)減報(bào)告期銷(xiāo)售收入；如果回函差異涉及被審計(jì)單位與顧客之間的爭(zhēng)議，應(yīng)檢查相關(guān)原始憑證，必要時(shí)可向律師咨詢(xún)。

3.核實(shí)回函差異事項(xiàng)在期后的變化情況，進(jìn)一步確認(rèn)回函差異事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未收回函證的往來(lái)賬戶(hù)，是否可以直接采用審計(jì)替代程序，應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第二十條規(guī)定：“如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。

因此，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。”

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》應(yīng)用指南：“替代審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍受所涉及賬戶(hù)和認(rèn)定的影響。未回函可能表明存在以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

此時(shí)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并相應(yīng)地修改計(jì)劃的審計(jì)程序。

例如，回函數(shù)量比預(yù)期少很多，可能表明存在以前未識(shí)別的、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素?！?/p>

對(duì)于上年函證未回函的應(yīng)收賬款，本年是否可以直接進(jìn)行替代審計(jì)程序？

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十三條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由?！?/p>

對(duì)于上年函證未回函的應(yīng)收賬款往來(lái)單位，應(yīng)保持職業(yè)懷疑并分析未回函的原因。

分析其在本年度的變動(dòng)情況，如果分析表明取得回函是獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的必要程序，應(yīng)將其作為本年年末應(yīng)收賬款函證的重點(diǎn)關(guān)注單位繼續(xù)發(fā)函，不能直接采取替代審計(jì)程序。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第二十條規(guī)定：“如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。”

實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款函證很可能無(wú)效的情況一般有：

某些特定行業(yè)的特定客戶(hù)通常不予回函，如電信行業(yè)的個(gè)人客戶(hù)

被函證對(duì)象出于自身制度的規(guī)定不能回函等

以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明回函率很低

對(duì)發(fā)出但未收到回函的這部分函證在實(shí)施替代程序時(shí)，是抽樣進(jìn)行還是全部進(jìn)行？

一定要對(duì)所有發(fā)出但未收到答復(fù)的函證做替代程序，而不能是抽樣做替代測(cè)試。

因?yàn)椋诎l(fā)函時(shí)，已經(jīng)是抽樣了，而做替代程序再進(jìn)行抽樣，就未免“偷工減料”了。

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