與內(nèi)部交易形成的存貨相似，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在編制合并財務(wù)報表進行合并抵銷處理時，也同樣存在著因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷而產(chǎn)生的所得稅會計相關(guān)的合并抵銷問題。

1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，但當(dāng)期未計提折舊的抵銷處理

1）企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的抵銷處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1 280萬元的某廠房，以1 500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。

A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)收益220萬元，并列示于其個別利潤表之中。

B公司以1 500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并列示其個別資產(chǎn)負(fù)債表之中。

抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益　　220

貸：固定資產(chǎn)　　　　220

借：遞延所得稅資產(chǎn)　 55（220×25%）

貸：所得稅費用　　　 55

2）企業(yè)集團內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)的交易的抵銷處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×1年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元，B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。

合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：

借：營業(yè)收入　　　 1680

貸：營業(yè)成本　　　 1200

固定資產(chǎn)　　　　480

借：遞延所得稅資產(chǎn)　120（480×25%）

貸：所得稅費用　　　120

（2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易且當(dāng)期計提折舊的合并處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。

B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。

為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年（20×1年）按12個月計提折舊。

甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷處理：

將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

借：營業(yè)收入　　1680

貸：營業(yè)成本　　1200

固定資產(chǎn)　　 480

將當(dāng)年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷：

借：固定資產(chǎn)　　　120

貸：管理費用　　　120

確認(rèn)該固定資產(chǎn)在合并層面的價值與其計稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　90[（480－120）×25%]

貸：所得稅費用　　　90

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理

[例]A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。

B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。

為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在20×1年按12個月計提折舊。

B公司20×2年其個別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價為1680萬元，累計折舊為840萬元，該固定資產(chǎn)凈值為840萬元。

該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×2年計提折舊為420萬元。

甲公司編制20×2年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷處理：

借：未分配利潤——期初　　480

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　480

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　120

貸：未分配利潤——期初　　120

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　120

貸：管理費用　　　　　　　120

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　60[（480－120－120）×25%]

所得稅費用　　　　　30

貸：未分配利潤——期初　90

針對合并報表這個煩人的家伙，本次我們邀請到了網(wǎng)校會計實務(wù)講師——鄭泳州老師，為大家講解《最新合并財務(wù)報表的邏輯與疑難問題案例分析》。

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