《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）中明確規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這項政策對企業(yè)很有用，在實操中要注意幾個關鍵點，比如新購進的判定、單位價值的計算等，如果出現誤差將導致涉稅風險。

注意一：“新”指購進時間是新的，購進的固定資產可以是舊的。

購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。新購進固定資產，并不是非得新購進全新的固定資產，購進已使用過的固定資產也算新購進。新購進固定資產是指購進時間是符合時限規(guī)定。固定資產取得方式不同，購買時點有所差別。實務中，企業(yè)購置設備應以設備發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備，以設備到貨時間為準；自行建造固定資產，以工程竣工決算時間為準。

只要是符合時間段的要求，即企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間購進的固定資產均可享受該稅收優(yōu)惠政策。自行建造的固定資產可作為新購進；接受股東投資的固定資產可作為新購進；合并、分立等重組的固定資產可作為新購進，這里要注意的是，如果適用特殊性稅務重組政策，則不視同銷售，此時就不能作為新購進的固定資產，也不能享受一次性扣除優(yōu)惠；融資租入的固定資產可作為新購進。

注意二：一次性計入當期成本費用不等于一次性全額稅前扣除

政策規(guī)定允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。那么，新購進的固定資產，符合規(guī)定一次性稅前扣除，在會計核算中，可以直接計入損益嗎？答案是不可以。固定資產的確認、計量按照企業(yè)會計準則規(guī)定，須正常計提折舊。此時將會產生稅會差異，必須通過填報申報表的方式進行調整。顯然，一次性計入成本費用與通常意義上的會計折舊不同步，將造成固定資產賬面價值和計稅基礎不一致，從而產生稅會差異。為此，一次性計入當期成本費用并不是等于一次性全額稅前扣除，而是一次性計入成本費用后按現行的企業(yè)所得稅法規(guī)定進行稅前扣除。比如，企業(yè)購置用于福利部門的固定資產，根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）有關規(guī)定，一次性計入職工福利費須按限額扣除；還有，企業(yè)用專項政府補助購置的固定資產，符合并適用不征稅收入政策，但是一次性計入當期成本費用后，該成本費用不得稅前扣除，要按規(guī)定作調增處理。

注意三：單位價值是指單臺設備的原始入賬價值。

單位價值是指固定資產的原始入賬價值，不是賬面凈值。單位價值是一個、一臺、一輛、一套等的價值，也就是說如果購買一批固定資產，比如5臺機床，一臺300萬，5臺共1500萬元。雖然這批機床總值超過500萬元，但單價為300萬元，小于500萬元，仍符合優(yōu)惠的條件和范圍。但要注意，如果采取化整為零的方式購進固定資產，其組成價格超過500萬元，則不能享受相關優(yōu)惠政策。比如，購買200萬元的微電腦、200萬元的發(fā)電機、150萬元的其他零件，然后組裝成一臺價值550萬元的設備，就不能將其理解為各單項設備的單位價值沒有超過500萬元，而應以最終形成使用的固定資產（設備）作為單位價值，這臺設備的單位價值超過了500萬元，不能享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策。

另外，單位價值確認要準確。不能簡單理解購進的固定資產是含稅還是不含稅，而要具體情況具體分析。如果企業(yè)是一般納稅人，其取得符合規(guī)定的抵扣憑證，且認證抵扣了進項稅額，該固定資產的價格為不含稅價格；如果其取得的是普通增值稅發(fā)票或取得不符合規(guī)定的扣稅憑證，或者其主動放棄抵扣的，則該固定資產的價格就為含稅價格。小規(guī)模納稅人購進固定資產不得抵扣進項稅，該固定資產的價格為含稅價格。另外，納稅人購進免稅的固定資產，則該固定資產為發(fā)票票面價格。

注意四：企業(yè)預繳所得稅時可適用一次性扣除優(yōu)惠政策。

《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)中《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》明確，固定資產加速折舊或一次性扣除享受優(yōu)惠時間可在預繳時享受?？梢姡髽I(yè)所得稅預繳可享受一次性扣除優(yōu)惠政策。

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