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一文梳理!固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策怎么享?

來源: 國家稅務總局 編輯:張美好 2019/10/15 09:00:59  字體:

按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,對由于技術進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快,以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以實行加速折舊。這一規(guī)定沒有行業(yè)限制,覆蓋了包含制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)。2019年,財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號,以下簡稱《公告》),將適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)領域。進一步鼓勵企業(yè)擴大投資,促進產(chǎn)業(yè)技術升級換代。

下面,我們就一起來了解一下這項優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容有哪些?

政策適用范圍的背景

2014年起

對部分重點行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。財政部、稅務總局先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件,明確相關固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策,主要包括以下四個方面政策內(nèi)容:

一是六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn),均允許按規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取加速折舊方法;

二是上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除;

三是所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除,超過100萬元的,允許加速折舊;

四是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),可一次性稅前扣除。

2018年起至2020年

對企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具,允許一次性計入當期成本費用在所得稅前扣除,這一政策大幅度提高了此前出臺的一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)單位價值上限,也沒有行業(yè)限制,包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)均可依法享受。

2019年1月1日起

將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴大至全部制造業(yè)領域。

擴圍后哪些行業(yè)可享優(yōu)惠

原固定資產(chǎn)加速折舊政策的適用范圍為生物藥品制造業(yè),專用設備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)六大行業(yè)和輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)。除信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)以外,其他行業(yè)均屬于制造業(yè)的范疇。因此,將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍擴大至全部制造業(yè)領域后,可以適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè),包括全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。

制造業(yè)企業(yè)可享哪些優(yōu)惠

《公告》將原適用于六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的適用范圍擴大至全部制造業(yè),但具體固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策內(nèi)容沒有調(diào)整,仍與原有政策保持一致,具體為:

一是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除。

需要強調(diào)的是,2018年1月1日至2020年12月31日,企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具可一次性在稅前扣除,該政策適用于所有行業(yè)企業(yè),已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間,制造業(yè)企業(yè)可適用設備、器具一次性稅前扣除政策,不再局限于小型微利企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備。

制造業(yè)的劃分標準是什么

為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性,《公告》規(guī)定,制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼(GB/T4754-2017)》執(zhí)行。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼,從其規(guī)定。

考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的實際情況,為增強確定性與可操作性,在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時,可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

適用優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)范圍

制造業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)。對于“新購進”可以從以下三個方面掌握:

一是取得方式。購進包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍,主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的,因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。

二是購進時點。除六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外,其余制造業(yè)企業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應是2019年1月1日以后新購進的。購進時點按以下原則掌握:以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發(fā)票開具時間確認。以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認。自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時間確認。

三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進”中的“新”字,只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn),不是指非要購進全新的固定資產(chǎn),因此企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)也可適用固定資產(chǎn)加速折舊政策。

預繳申報時可以享受優(yōu)惠

企業(yè)在預繳時可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時,由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù),可以由企業(yè)合理預估,先行享受。在年度匯算清繳時,如果不符合規(guī)定比例,則一并進行調(diào)整。

享受優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)

為貫徹落實稅務系統(tǒng)“放管服”改革,優(yōu)化稅收環(huán)境,有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策,稅務總局于2018年制發(fā)了《關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年23號),修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此,制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,無需履行相關手續(xù),按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

《公告》發(fā)布前未能享受優(yōu)惠的咋辦

對于《公告》發(fā)布前,制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,可采取以下兩種方式處理:

一是可在以后月(季)預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受;

二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時統(tǒng)一計算享受。

虧損企業(yè)是否可以選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策

按現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要,也可選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)因為虧損,選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策,恰恰可能是出于整個生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設計是保證企業(yè)能切切實實享受到紅利,而非追求短期政策效應。

固定資產(chǎn)    

固定資產(chǎn)與企業(yè)經(jīng)營緊密相聯(lián),是企業(yè)生產(chǎn)與正常運營的保證,相關的財務核算以及稅務處理會對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。固定資產(chǎn)賬務及稅務實操班,教你掌握固定資產(chǎn)從購入到處置全流程的賬稅處理。點擊進入>>

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