個體工商戶開辦費如何在稅前扣除？個體工商戶發(fā)生的借款費用能否直接在稅前列支扣除？個體工商戶實際經(jīng)營期不足1年應納稅所得額如何計算？接下來，小編就通過3個實務案例為您解答查賬征收個體工商戶涉及的上述問題。

一、關于個體工商戶開辦費的處理

【例一】2019年3月1日甲個體工商戶申請了營業(yè)執(zhí)照，此后，陸續(xù)發(fā)生了如下支出：

（1）購入一棟小型辦公樓作為生產(chǎn)經(jīng)營場所發(fā)生支出100萬元；

（2）購置辦公用車一輛發(fā)生支出10萬元；

（3）因籌辦企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費用支出5萬元；

（4）發(fā)生辦公物品采購支出2萬元；

（5）為籌辦企業(yè)發(fā)生的差旅費2萬元，辦理相關證照費用0.5萬元。

2019年5月1日甲個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入5萬元。那么，甲個體工商戶籌辦期截止日是哪一天？可計入開辦費的金額是多少？開辦費如何在稅前扣除？

政策依據(jù)

根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）第三十五條規(guī)定：

個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。

案例解析

1.個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用可作為開辦費，開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。因此，本案例中甲個體工商戶籌辦期截止日為2019年5月1日。

2.為取得固定資產(chǎn)支出不計入開辦費，因此，購置辦公樓與車輛支出不得計入開辦費核算；業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。因此，可計入開辦費的業(yè)務招待費金額為5*60%=3萬元。

綜上所述，可計入開辦費的合計金額=5*60%+2+2+0.5=7.5萬元。

3.甲個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的2019年當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份5月起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

二、關于個體工商戶借款費用的處理

【例二】2019年度甲個體工商戶共發(fā)生如下借款事項：

事項1：為緩解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對流動資金的需求，2019年1月1日，甲個體工商戶向A銀行貸款30萬元，該筆貸款期限一年，年利率為10%，借款期限到期時一并歸還本金。2019年12月末，甲個體工商戶向銀行歸還借款并支付利息費用3萬元，并取得對方開具的合法有效憑證。

事項2：為了擴大產(chǎn)能，2019年7月1日，甲個體工商戶向B銀行借入100萬元，貸款期限1年，年利率為10%，該筆借款專門用于新廠房建造。該廠房于2019年6月末開始動工建設，2019年12月31日新廠房完工交付使用。

事項3：為緩解臨時性資金需求，2019年7月1日，甲個體工商戶業(yè)主以企業(yè)名義與親戚張某簽訂借款合同，借入款項30萬元，借款期限為6個月。2019年末，甲個體工商戶歸還借款并支付利息3萬元，已知金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%。

那么，甲個體工商戶可以在2019年度列支扣除的借款費用共計多少元？

政策依據(jù)

根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）第二十四條、第二十五條規(guī)定：

個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。

個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（1）向金融企業(yè)借款的利息支出；

（2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

案例解析

針對事項1：甲個體工商戶向A銀行貸款30萬元支付的利息費用3萬元，屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，該筆利息費用支出可在當期直接計算扣除。

針對事項2：個體工商戶為建造固定資產(chǎn)，在有關資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。因此，2019年7月-12月期間發(fā)生的借款費用支出應予以資本化計入廠房的建造成本，形成固定資產(chǎn)以后計提折舊分期扣除。2019年12月——2020年6月期間發(fā)生的借款利息應費用化處理，一次性在2020年度扣除。

針對事項3：向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。因此，甲個體工商戶準予稅前扣除的利息費用為30*5%=1.5萬元。

綜上所述，甲個體工商戶可以在2019年度列支扣除的借款費用=3+1.5=4.5萬元。

三、關于個體工商戶實際經(jīng)營期不足1年的處理

【例三】甲個體工商戶于2019年7月1日開業(yè)從事經(jīng)營活動，2019年度取得不含稅收入總額120萬元，發(fā)生可在稅前扣除的成本費用支出60萬元，假設除扣除當年投資者本人的費用后再無其他費用支出，則甲個體工商戶業(yè)主當年應納稅所得額是多少？

政策依據(jù)

根據(jù)《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第25號）規(guī)定：

個體工商戶因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，乘以月減除費用標準確定。計算公式如下：

應納稅所得額=該年度收入總額-成本、費用及損失-當年投資者本人的費用扣除額

當年投資者本人的費用扣除額=月減除費用×當年實際經(jīng)營月份數(shù)

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

案例解析

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，投資者本人月減除費用標準為5000元/月。

甲個體工商戶當年投資者本人的費用扣除額=月減除費用×當年實際經(jīng)營月份數(shù)=5000*6/10000=3萬元

應納稅所得額=該年度收入總額-成本、費用及損失-當年投資者本人的費用扣除額=120-60-3=57萬元

特別提醒

個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在注銷工商登記或者向政府有關部門辦理注銷前向主管稅務機關結清有關納稅事宜。

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