建筑行業(yè)會計相對其他行業(yè)是較難做的，同時建筑業(yè)會計一直以來都是財務人眼中的的香餑餑，那么想成為一名建筑業(yè)會計，先來掌握建筑業(yè)預收賬款的5個涉稅問題吧！

問題一：建筑企業(yè)收到預收賬款時，增值稅納稅義務是否發(fā)生了？

答復：從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預收賬款時不再作為納稅義務的發(fā)生時間了，只預繳增值稅。納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。

注意1：若是項目在同城，就在機構(gòu)所在地預繳增值稅；若是項目在異地，應該在項目所在地預繳增值稅。

注意2：適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

參考：《財政部、國家稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

問題二：建筑企業(yè)收到預收賬款時，一定要預繳增值稅嗎？

答復：也有特殊情況。建筑企業(yè)收到預收賬款時，無論本地項目還是異地項目的:

1.如果不存在分包的情況下，當期預收賬款金額大于10萬元的才預繳增值稅；

2.如果存在分包的情況下，當期預收賬款減去分包款后差額大于10萬元的才預繳增值稅。

參考：《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）：

第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

第六條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。

問題三：建筑企業(yè)收到預收賬款時，能否開具發(fā)票？

答復：可以開具不征稅發(fā)票。

參考：編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”：

601“預付卡銷售和充值”

602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”

603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”

604“代收印花稅”

605“代收車船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”

609“代理進口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來水”

612“建筑服務預收款”

問題四：建筑企業(yè)收到預收賬款時，預繳的增值稅如何做賬？

答復：預收款開具收據(jù)或開具不征稅發(fā)票的：

1、收到款項時

借：銀行存款

       貸：預收賬款

2、預交稅款時

借：應交稅費-預交增值稅   （一般計稅方式）

       應交稅費-簡易計稅     （簡易計稅方式）

       貸：銀行存款

問題五：建筑企業(yè)收到預收賬款不再作為增值稅納稅義務發(fā)生的時間，但是收到工程進度款是否屬于增值稅納稅義務發(fā)生的時間？

答復：收到工程進度款屬于增值稅納稅義務發(fā)生的時間。

注意：

1、收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

2、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

3、提供建筑服務過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發(fā)生增值稅納稅義務。

4、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

5、質(zhì)押金、保證金為實際收到的當天發(fā)生納稅義務。

參考1：《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為: (一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

參考2：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間?！?/span>

建筑施工企業(yè)真賬實訓系統(tǒng)以建筑工程企業(yè)實務為準繩，以新企業(yè)會計準則及現(xiàn)行相關(guān)的法律、法規(guī)為依據(jù)，并結(jié)合建筑工程企業(yè)特點以及具體的會計實務進行開發(fā)，對工程項目從投入建設(shè)到完工結(jié)算的業(yè)務流程完整展現(xiàn)，對建筑施工企業(yè)常見的經(jīng)濟業(yè)務、涉稅業(yè)務以及一些特殊業(yè)務涵蓋全面，為從事實際建筑施工會計工作奠定深厚的基礎(chǔ)。

      該實訓系統(tǒng)內(nèi)容豐富，將業(yè)務流程、會計處理、行業(yè)單據(jù)流轉(zhuǎn)完整呈現(xiàn)；涵蓋建筑施工企業(yè)全流程真賬實訓，內(nèi)容豐富，實訓效果明顯。美觀生動的實訓界面，體現(xiàn)了課程的生動和靈活性。高度仿真的業(yè)務單據(jù)及業(yè)務流程，真實的業(yè)務演練，讓學員體驗真實工作。

點擊進入>>

會計實務暢學卡，點此立即購買>>