信息化時代的高速發(fā)展帶來了高新技術(shù)企業(yè)成長的黃金期。對如雨后春筍般數(shù)量不斷攀升的高新技術(shù)企業(yè)，本文總結(jié)了高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險點，并進行了案例解析，供高新技術(shù)企業(yè)參考。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險點

二、稅務(wù)稽查案例解析

未按規(guī)定設(shè)置并記錄輔助賬不得享受加計扣除

案例一：2018年度，某科技公司立項并開展研發(fā)活動項目22個，研發(fā)費用900多萬元，但該企業(yè)在財務(wù)處理上僅僅在材料零用環(huán)節(jié)注明研發(fā)活動使用領(lǐng)料，后續(xù)未作任何的核算，更沒有專賬核算，因此在納稅評估中被稅務(wù)機關(guān)全額剔除。

準(zhǔn)確界定研發(fā)人員

研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動的。其體現(xiàn)形式就是研發(fā)項目費用中有研發(fā)人員的工資，否則就難以說明是直接從事的。

沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費加計扣除范圍，否則容易被引起警覺。

案例二：2018年度所得稅匯算清繳中，乙公司申報發(fā)生研發(fā)費用158萬元，加計扣除79萬元。2019年8月份，稅務(wù)人員對乙公司進行納稅評估，在研發(fā)人員名單和研發(fā)費用歸集中發(fā)現(xiàn)有財務(wù)經(jīng)理（有高級會計職稱）、主辦會計（有中級會計職稱）、汽車駕駛員（有高級技工證書），遂對整個研發(fā)項目的真實性產(chǎn)生懷疑，后經(jīng)詳細(xì)核查，證實僅僅是常規(guī)性的流水線改造，對申報加計扣除的79萬元進行調(diào)整，補繳企業(yè)所得稅19.75萬元，并按規(guī)定進行了處罰。

正確劃分混用費用

從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

企業(yè)需要建立相應(yīng)的用工、用時記錄制度，財務(wù)需要對研發(fā)過程進行監(jiān)督和掌握，特別是對混用費用要有原始的分配記錄（如人員的工時出勤記錄、設(shè)備研發(fā)活動時間記錄等），來證明混用費用分配的真實性和合理性，并將費用分配說明（包括工作使用情況記錄）進行留存?zhèn)洳椤?/p>

案例三：某企業(yè)2019年2月份開始進行某項目的研發(fā)（假設(shè)符合加計扣除條件），主管生產(chǎn)技術(shù)的副總經(jīng)理參與項目研發(fā)。3月份，該副總經(jīng)理有20天在項目部直接參與研發(fā)活動，有10天在生產(chǎn)部門進行日常管理（均有出勤記錄）。當(dāng)月該副總經(jīng)理的工資薪酬為9000元，財務(wù)上根據(jù)工作天數(shù)進行分配，將6000元計入研發(fā)費用、將3000元計入生產(chǎn)經(jīng)營費用，則企業(yè)在所得稅匯算清繳時可以加計扣除3000元。

取得政府補助資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。

企業(yè)對取得的政府補助資金用于研發(fā)活動，從稅收籌劃角度分析，不但可以稅前扣除而且還可以享受加計扣除75%，取得實質(zhì)性稅額優(yōu)惠。

案例四：2019年度，某電子科技公司進行了研發(fā)活動，符合加計扣除的條件，共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中包括當(dāng)?shù)卣聯(lián)艿膶ρ邪l(fā)活動實施補助的科技資金20萬元。企業(yè)可以將獲得的政府補助資金作征稅收入處理，當(dāng)年度企業(yè)可以享受研發(fā)費加計扣除100×50%＝50（萬元）。

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