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房地產企業(yè)土地閑置費用的稅務處理？
土地閑置費是指在城市規(guī)劃區(qū)范圍內，以出讓方式取得土地使用權，閑置一年以上的閑置土地需要交納的一種費用。房地產企業(yè)如果發(fā)生了土地閑置費用，在進行企業(yè)所得稅和土地增值稅處理時，需要注意兩者的區(qū)別。
（A）土地增值稅的處理
國家稅務總局《關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，房地產企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。
（B）企業(yè)所得稅的處理
《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）
第二十二條規(guī)定，企業(yè)因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規(guī)定在稅前扣除。
第二十七條規(guī)定，開發(fā)產品計稅成本支出——土地征用費及拆遷補償費指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、....、土地閑置費、.......作物補償費、危房補償費等。
土地閑置費用的土地增值稅和企業(yè)所得稅處理的區(qū)別：
①企業(yè)所得稅：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，土地閑置費可以計入開發(fā)產品計稅成本，能夠在稅前扣除。因國家無償收回土地使用權而形成的損失也可作為財產損失在稅前扣除。
②土地增值稅：但是國稅函〔2010〕220號文件明確了房地產企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得在清算土地增值稅時扣除，因此，房地產企業(yè)在土地增值稅清算時，再不能按照企業(yè)所得稅口徑去計算土地成本了。
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本文是正保會計網校原創(chuàng)文章
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