在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，有些銷售業(yè)務(wù)是具有重大融資成分的。那么對(duì)于這些業(yè)務(wù)應(yīng)該如何核算，新《收入》準(zhǔn)則也給予了明確的指引，下面我們一起來學(xué)習(xí)一下吧。

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南規(guī)定，需要區(qū)分以下兩種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1、合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；

2、合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格，貸記“合同負(fù)債” 等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

接下來，我們來看一個(gè)具體案例。

2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式：（1）乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時(shí)支付449.44萬元（不含增值稅），（2）在合同簽訂時(shí)支付400萬元（不含增值稅）。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移，在交貨同時(shí)給乙公司開具13%的增值稅專用發(fā)票。甲公司于2020年1月1日收到乙公司支付的貨款。

分析：

本例中，按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%?？紤]到乙公司付款時(shí)間和產(chǎn)品交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場(chǎng)利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。假定融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。

甲公司的賬務(wù)處理參考如下：

（1）2020年1月1日收到貨款：

借：銀行存款 4000000

       未確認(rèn)融資費(fèi)用 494400

       貸：合同負(fù)債 4494400

（2）2020年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 240000

       貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 240000

（3）2021年12月31日交付產(chǎn)品

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 254400

       貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 254400

借：合同負(fù)債 4494400

       銀行存款 584272

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4494400

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 584272

需要大家注意的是，考慮到我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和相關(guān)規(guī)定，我們沿用了現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，先以現(xiàn)銷價(jià)格確定收入金額，再將該金額與合同對(duì)價(jià)金額的差異作為融資成分進(jìn)行處理。這跟國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定是有區(qū)別的。關(guān)于重大融資成分的折現(xiàn)率，在準(zhǔn)則的修訂過程中，有特別說明中：合同中存在重大融資成分的，根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則15號(hào)的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將合同對(duì)價(jià)金額根據(jù)融資成分進(jìn)行調(diào)整之后確定交易價(jià)格（確認(rèn)收入金額），在確定融資成分的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用合同雙方進(jìn)行單獨(dú)融資交易時(shí)所采取的利率作為折現(xiàn)率，該折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映接受融資方的信用特征。這就要求企業(yè)首先根據(jù)恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率確定融資成分，再將扣除融資成分后的合同對(duì)價(jià)作為交易價(jià)格確認(rèn)收入。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）

來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

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