如何區(qū)分獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算及相關(guān)賬務(wù)處理

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：吱嗷 2023/08/24 11:12:04　　字體：大小

非獨(dú)立核算

“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒有完整的會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

非獨(dú)立核算單位通常不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，僅配備會計(jì)人員進(jìn)行原始憑證的填制、審核、整理和匯總，以及實(shí)物明細(xì)賬的登記工作，不單獨(dú)編制預(yù)算和計(jì)算盈虧。

一、通常無須做賬，如有需要，可以編制現(xiàn)金或銀行存款日記賬、收支明細(xì)表等報(bào)表。

二、取得的所有收入返還總公司，由總公司核算、開具發(fā)票等。

三、發(fā)生的成本、支出、費(fèi)用等票據(jù)全部以總公司名義開具，分公司取得票據(jù)后向總公司報(bào)銷。

非獨(dú)立核算總公司賬務(wù)處理如下：

（1）總公司撥款

借：備用金/其他應(yīng)收款—分公司

貸：銀行存款等

（2）分公司報(bào)銷

借：成本/費(fèi)用類科目

貸：備用金/其他應(yīng)收款—分公司

備注：涉及分公司的其他科目可設(shè)下級科目或輔助核算。

獨(dú)立核算

“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會計(jì)人員，并有完整的會計(jì)工作組織體系

獨(dú)立核算要求總分公司分別建立會計(jì)賬套，均要求會計(jì)核算健全。各自根據(jù)自己實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理如下:

（1）總公司向分公司撥付啟動資金、日常經(jīng)營借款等資金

總公司撥付資金

借：其他應(yīng)收款—分公司

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

分公司收到資金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)付款—總公司

（2）總分公司之間調(diào)撥存貨（跨縣（市））

總公司調(diào)出商品

借：其他應(yīng)收款—分公司

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

分公司收到商品

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款—總公司

在這里我們要注意：分公司屬于總公司的一個分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格。總、分公司之間的商品交易，并不能給公司所有者帶來權(quán)益的增加及經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此會計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。也就是總、分公司之間的交易，在會計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。

我們可以看出，獨(dú)立或者非獨(dú)立核算，只是看企業(yè)是否滿足會計(jì)核算上的相關(guān)要求，與稅務(wù)層面完全沒有關(guān)系，也就是是否獨(dú)立核算與是不是需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)無關(guān)！

分公司無論是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算，需要獨(dú)立進(jìn)行申報(bào)的主營稅種：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、個人所得稅等。

企業(yè)所得稅的情況要復(fù)雜一些，需要分情況：

如果不是跨地區(qū)經(jīng)營的總分公司，企業(yè)所得稅無論季度預(yù)繳還是年度匯算清繳都由總公司匯總申報(bào)繳納，分公司無需進(jìn)行申報(bào)。

如果是跨地區(qū)經(jīng)營的總分公司，企業(yè)所得稅無論季度預(yù)繳還是年度匯算清繳都先由總公司匯總申報(bào)繳納，然后再將所得稅分配表給到分公司，分公司再進(jìn)行企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳和年度匯算清繳，只不過分公司填寫的所得稅申報(bào)表數(shù)據(jù)很簡單，不像總公司那樣要填寫很多表。

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