中級會計實務輔導—正確把握考試命題規(guī)律

　　自今年會計（一）、（二）合并以后，會計題目的靈活性和綜合性得以強化。作為會計師資格的基礎(chǔ)課程，會計的應試難度位于三科之首，把握其命題規(guī)律及應試技巧就顯得格外關(guān)鍵。那么，2006年的會計資格考試又有哪些規(guī)律可循呢？在應試復習中需要注意什么問題呢？

　　中級會計實務的命題特征

　　（一）注重實務操作的測試

　　就題型設計來看，主觀題量高于客觀題量。在2005年的試卷中，客觀題有45分，其中單項選擇題15個，共計15分，多項選擇題10個，共計20分；判斷題10個共10分。主觀題有55分，其中計算及會計處理題2個，共計22分，綜合題2個共計33分。從分值的分布來看，主觀題與客觀題的分值比為4.5：5.5.即使作為客觀題型，也有一定量的實務計算。比如，在單項選擇題中就有實務計算8個，分值占到了此類題型的53%%.可見，實務操作題目在會計試題中占據(jù)了主體。

　?。ǘ╊}目設計以基礎(chǔ)知識的測試為主，有綜合、系統(tǒng)的特征傾向。

　　會計師的測試更強調(diào)基礎(chǔ)知識的掌握和應用，其出題角度相比注冊會計師要單純得多，跨章節(jié)的綜合測試較少。就其客觀題型來看，主要針對某特定章節(jié)的知識點進行針對性測試，很少出現(xiàn)跨章節(jié)情況。在2005年的單項選擇題中，理論部分僅僅局限于某章節(jié)的一個小知識點的測試。比如，有一個單項選擇題測試的就是從4個資本公積的具體項目中選擇出可以轉(zhuǎn)增資本的部分。顯然這是針對資本公積中的準備項目不能用于轉(zhuǎn)增資本的知識點來測試的。計算部分也是抓住一個較小的計算環(huán)節(jié)來測試，計算鏈條較為單一。比如，有一個單選計算的是短期投資的出售損益，其中僅涉及到短期投資入賬成本的確認、跌價準備的計提和最終出售損益計算等三個環(huán)節(jié)。

　　2005年多項選擇題主要針對某特定章節(jié)較為繁瑣的知識點進行測試。比如，第16題要求考生選擇造成長期債權(quán)投資賬面價值波動的業(yè)務，第22題測試的是固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容。這些題目所涉及的知識點雖然較多但也僅局限于一個章節(jié)內(nèi)，跨章節(jié)的綜合系統(tǒng)題很少。

　　至于判斷題，限于其篇幅也很少出現(xiàn)跨章節(jié)情況。作為主觀題型，計算分析題往往針對某一計算單元進行測試。在2005年，此題題型涉及了應收債權(quán)的融資和固定資產(chǎn)的會計核算這兩個計算單元，雖然在測試應收債權(quán)融資時對收入略有涉及，但僅作為一個輔助資料來出現(xiàn)，主要還是債權(quán)融資。

　　在綜合題中，一個是測試資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，一個是測試長期股權(quán)投資的會計核算。在調(diào)整事項的測試中因其知識點的開放性，勢必會對其他章節(jié)知識點有所涉及，如銷售退回和利潤分配等等，但依然是局限于資產(chǎn)負債表日后事項的專題測試。

　　可見，中級會計實務的測試角度較為單一，難度自然也就不大了。

　　但需要提醒大家的是，這是會計（一）、（二）合并后的第一次測試，出于過渡考慮，題目的相對難度較小。一旦會計教材體系穩(wěn)定下來，其出題角度勢必會傾向于系統(tǒng)和綜合。鑒于此，2006年會計應試還應在章節(jié)間的系統(tǒng)掌握方面有所側(cè)重。

　?。ㄈ┙忸}步驟的細分

　　與注冊會計師考試不同的是，中級會計的實務操作題目更注重過程的嚴謹和規(guī)范。這可從其分值分布來得以證實。比如，2005年第一個計算題的分值10被分解到了11個分錄中，第二個分值10分被分解到了9個步驟中。綜合題的第一個的分值15分被分解到了4個判斷、6個分錄和7個表格項目的填寫上；第二個綜合題分值為20分，被分解到4個計算步驟共12個分錄中。這與注冊會計師測試中更注重計算結(jié)果有很大不同。

　　題型設計規(guī)律

　?。ㄒ唬﹩雾椷x擇題的命題方式

　　就近幾年的試卷分析來看，單項選擇題有以下設計模式：

　　1.計算題模式

　　該命題方式本質(zhì)上是將一個計算分析題進行壓縮處理，就其計算環(huán)節(jié)中的某一節(jié)點進行測試，其難易程度以其測試節(jié)點在整個計算環(huán)節(jié)中的先后為劃分標準，越往后的越難。比如，長期債權(quán)投資的測試，自其取得至其出售就構(gòu)成了一個完整的計算鏈條。如果要讓題目容易點，就僅測試其某一年的投資收益額，如果要加大難度，就測試其最終拋售時的損益額，因為最終損益額的正確計算是以其中間環(huán)節(jié)的計算正確為前提的，這就相應地加大了計算的復雜性，提高了題目的難度。

　　2.基礎(chǔ)知識的辨析模式

　　此命題方式測試的是基礎(chǔ)知識掌握的準確程度，有一定的正誤判定特征。比如在2005年考試中，有一個單項選擇題測試的就是財務費用的歸屬認定。在4個易于混淆的費用項目中認定出費用的歸屬類型，本身就是對某類費用內(nèi)涵的辨別。

　?。ǘ┒囗椷x擇題的命題方式

　　多項選擇題以理論的理解及實務應用為主要測試點，對知識點的系統(tǒng)性、綜合性要求很高。主要出題角度有：

　　1.對引發(fā)某會計科目增減變動的業(yè)務進行選擇。比如：2005年中級會計實務中第一個多項選擇題測試的就是引起長期債券投資賬面價值增減變動的業(yè)務選擇，第8個多項選擇題測試的是引起企業(yè)所有者權(quán)益總額增減變動的業(yè)務選擇。本類題目實質(zhì)上是對實務知識的理論總結(jié)，具有較強的綜合系統(tǒng)性。

　　2.針對特定章節(jié)知識點的正誤判斷。本類題目以某一單元的知識點為框架，在備選項的多個論斷或多個業(yè)務處理方法中挑選與該知識點吻合的項目。該類題目較為典型的提問方式為：

　?。?）下列有關(guān)××的表述中，正確的（或錯誤的）是（）。

　?。?）下列論斷中，符合會計制度（或某一特定準則）的是（）。

　　3.從理論角度測試某一核算指標的因素鏈條構(gòu)成。比如，2005年中級會計實務的第二個多項選擇題測試的就是不涉及補價的非貨幣性交易中換入資產(chǎn)入賬價值確認需考慮的因素。第8個多項選擇題測試的是固定資產(chǎn)在不同取得渠道下入賬成本的構(gòu)成。

　　4.針對組成要素較多的知識單元進行測試。比如關(guān)聯(lián)交易的披露要素、籌資活動現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素等等。

　?。ㄈ┡袛囝}的命題方式

　　該類題目主要測試實務操作與理論的匹配，以甄別某一業(yè)務處理方法是否符合制度或準則規(guī)定為主要測試角度。

　　（四）計算題的命題方式

　　計算分析題共兩個，都較為簡單，所涉及的知識點多界于一個章節(jié)范圍內(nèi)，最多跨兩個章節(jié)，選擇的題目常見為一個完整的計算單元，主要命題點有以下幾個方面：

　　1.存貨減值準備的計算及會計處理。

　　2.長期投資的會計處理。

　?。?）長期債權(quán)投資通常結(jié)合可轉(zhuǎn)換公司債券來設計題目。

　　（2）長期股權(quán)投資的題目往往組合以下知識點來設計。

　　①取得階段，常與非貨幣性交易、債務重組結(jié)合出題；②持有階段涉及以下專題：

　　A.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計核算；

　　B.因追加投資形成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算；

　　C.權(quán)益法下，因被投資方凈資產(chǎn)變動而引發(fā)的投資價值波動：

　　a.被投資方盈余時；

　　b.被投資方分紅時；

　　c.被投資方虧損時；

　　d.被投資方接受捐贈時；

　　e.被投資方接受外幣資本注資產(chǎn)生“資本公積———外幣資本折算差額”時；

　　f.被投資方接受新投資者加入時；

　　g.被投資方因?qū)ｍ棑芸钭芳印百Y本公積———撥款轉(zhuǎn)入”時；

　?。?）期末減值準備的計提。

　?。?）出售時的會計處理。

　　3.固定資產(chǎn)專題

　?。?）取得成本確認。

　?。?）期末減值準備的計提與折舊額的計算。

　?。?）固定資產(chǎn)減值準備計提與所得稅的關(guān)系。

　?。?）固定資產(chǎn)的處置。

　　4.無形資產(chǎn)專題

　?。?）取得成本確認。

　?。?）期末減值準備的計提與攤銷額的計算。

　?。?）無形資產(chǎn)減值準備計提與所得稅的關(guān)系。

　?。?）無形資產(chǎn)的處置。

　　5.收入的會計核算

　　（1）特殊銷售業(yè)務的會計處理，主要包括：預收賬款銷售方式、委托代銷方式、分期收款銷售方式、售后回購方式、銷售退回及銷售折讓、售后回租方式。

　?。?）提供勞務的收入確認，主要測試完工百分比法的應用。

　?。?）建造合同收入的確認。

　　（4）收入與利潤表的結(jié)合。

　　6.現(xiàn)金流量表的編制，一般涉及正表項目的數(shù)字計算及附表中第一項的編制。

　　7.借款費用資本化的計算，主要測試利息費用資本化的計算。

　　8.債務重組專題，通常與前述的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點結(jié)合到一起來設計題目。

　　9.非貨幣性交易專題，通常與前述的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點結(jié)合到一起來設計題目。

　　10.債務法下的所得稅專題，側(cè)重于與資產(chǎn)減值準備、投資及會計政策變更的知識點結(jié)合。

　　11.或有事項專題，傾向于或有事項中預計負債、或有負債及或有資產(chǎn)的界定及三者的會計處理差異。

　　12.關(guān)聯(lián)交易專題，通常結(jié)合長期股權(quán)投資設計題目，因為關(guān)聯(lián)關(guān)系確立往往以長期股權(quán)投資作為前提條件。

　　13.會計政策變更專題，通常僅就某一項政策變更作相應的處理。

　　14.會計差錯更正專題，通常修正一至兩項差錯。

　　15.資產(chǎn)負債表日后事項專題，通常僅修正一至兩項日后事項。

　?。ㄎ澹┚C合題的命題方式

　　會計（一）和會計（二）的合并使得綜合題的測試具備了跨章節(jié)的“潛質(zhì)”。雖然在2005年的考試中并未突出此特征，但未來的考試勢必會對跨章節(jié)題目有所傾向。其主要出題點有：

　　1.長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算；

　　2.非貨性交易或債務重組+固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）+減值準備的計提+所得稅；

　　3.以復雜的收入確認為背景，結(jié)合所得稅核算，并最終形成利潤表的編制；

　　4.會計政策變更；主要政策變更有長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、資產(chǎn)期末計價方法的變換、所得稅核算方法的變化等等。

　　5.重大會計差錯更正；該類題目是一個開放性很強的專題，難點集中于所得稅處理。另外，還應特別關(guān)注該專題與資產(chǎn)負債表日后事項的結(jié)合。

　　6.資產(chǎn)負債表日后事項。以資產(chǎn)負債表日后期間為題目設計平臺，將若干業(yè)務納入其中，在甄別出調(diào)整事項與非調(diào)整事項后，對調(diào)整事項進行會計處理并修正相關(guān)報表項目。