2007年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)要點(diǎn)提示

　　2007-1-28

　　34、在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中，存貨的增減做相應(yīng)的加減如何理解？

　　工程項(xiàng)目領(lǐng)用的產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理，需要將存貨中的產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出，而在計(jì)算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”時(shí)，由于是按照調(diào)整的方式，要加上本期存貨項(xiàng)目的增加額，減去本期存貨項(xiàng)目的減少額。

　　在不存在工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨的情況下：

　　本期購入存貨＝本期發(fā)出（銷售成本）+期末存貨－期初存貨

　　在存在“工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨”的情況下：

　　本期購入存貨＝本期發(fā)出（銷售成本+本期領(lǐng)用產(chǎn)品）+期末存貨－期初存貨

　　如果將本期購入視同以現(xiàn)金支付的購入，則可以直接利用上述公式將工程領(lǐng)用的產(chǎn)品作為調(diào)增項(xiàng)目處理，如果本期購入存在賒購，則還應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)等科目的余額變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

　　2007-1-24

　　33、新準(zhǔn)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)；

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　發(fā)生的壞賬以后又收回時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　或：

　　借：銀行存款

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　2007-1-23

　　32、07年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大綱預(yù)習(xí)指南>>

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　　1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值和賬面余額

　　對(duì)固定資產(chǎn)來講：

　　賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)的原價(jià)－計(jì)提的減值準(zhǔn)備－計(jì)提的累計(jì)折舊；

　　賬面余額＝固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)；

　　賬面凈值＝固定資產(chǎn)的折余價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)－計(jì)提的累計(jì)折舊。

　　對(duì)無形資產(chǎn)來講：

　　賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)的原價(jià)－計(jì)提的減值準(zhǔn)備－累積攤銷；

　　賬面余額＝無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)；

　　賬面凈值＝無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值＝無形資產(chǎn)原價(jià)－累積攤銷。

　　其他資產(chǎn)：

　　賬面價(jià)值＝賬面余額－計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2、權(quán)益法下，投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）

　　　　貸：銀行存款

　　可能會(huì)涉及分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）

　　　　貸：投資收益

　　被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）

　　注：成本法改為權(quán)益法不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，直接將成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本即可。

　　3、銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理

　　這里是新準(zhǔn)則變化的一個(gè)地方，按照原準(zhǔn)則的思路銷售商品，若同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，則應(yīng)是借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記管理費(fèi)用，而現(xiàn)在管理費(fèi)用應(yīng)換成資產(chǎn)減值損失，同時(shí)按照新準(zhǔn)則要求，銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)沖減資產(chǎn)的成本，即作分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫存商品（或原材料等）

　　分成兩筆分錄就是：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　　　貸：庫存商品（或原材料）

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　4、“遞延收益”科目

　　一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、遞延收益的主要賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　?。ǘ┡c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

　　5、應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　6、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　根據(jù)原制度的規(guī)定，企業(yè)是可以采用應(yīng)付稅款法下或債務(wù)法核算所得稅的，但根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　2006-12-12

　　7、實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)公式

　　1）溢價(jià)的攤銷

　　投資收益= 按票面利率計(jì)算的利息－溢價(jià)攤銷

　　投資收益＝（面值+尚未攤銷溢價(jià)）×實(shí)際利率

　　所以，溢價(jià)的攤銷額＝按票面利率計(jì)算的利息－（面值+尚未攤銷溢價(jià)）×實(shí)際利率

　　2）折價(jià)的攤銷

　　投資收益= 按票面利率計(jì)算的利息 + 折價(jià)攤銷

　　投資收益＝（面值-尚未攤銷折價(jià)）×實(shí)際利率

　　所以，折價(jià)的攤銷額＝（面值-尚未攤銷折價(jià)）×實(shí)際利率－按票面利率計(jì)算的利息

　　2006-12-13

　　8、新準(zhǔn)則下權(quán)益法核算

　　科目設(shè)置：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本） （投資時(shí)）

　?。〒p益調(diào)整） 　 （投資后）

　?。ㄆ渌麢?quán)益變動(dòng)） 　?。ㄍ顿Y后）

　　企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　?。?）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—××公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　?。?）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

　　被投資單位發(fā)生盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）

　　　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）

　?、偻顿Y企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　　比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

　　值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。

　　1）無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

　　2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??；

　　3）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。

　　②投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

　　最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　?、郾煌顿Y單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

　?。?）“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理

　　投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——公司（其他權(quán)益變動(dòng)）”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　2006-12-14

　　9、新準(zhǔn)則印花稅通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

　　新準(zhǔn)則科目介紹中關(guān)于管理費(fèi)用科目的介紹中講，“按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)“科目?！庇纱丝芍?，企業(yè)在交納印花稅時(shí)，有可能會(huì)如下處理，但這與實(shí)際一些做法有出入，建議在新教材下來后再進(jìn)行確定：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交印花稅

　　2006-12-15

　　10、新準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資中投資企業(yè)分擔(dān)虧損的處理

　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　注：與原規(guī)定相同。

　　其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

　　注：這是新增內(nèi)容，即將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值沖減完畢后還有應(yīng)承擔(dān)的虧損情況下，如果投資企業(yè)還存在對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目，比如長(zhǎng)期應(yīng)收款等，應(yīng)該繼續(xù)沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目，長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目沖完后還有應(yīng)承擔(dān)的虧損部分，備查登記即可。

　　最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　注：這也是新增的內(nèi)容。這句話的意思是說如果投資企業(yè)除承擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損外，還要承擔(dān)其他義務(wù)，比如擔(dān)保責(zé)任等，則這部分應(yīng)該按照預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入投資收益。

　　借：投資收益

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　2006-12-20

　　12、新準(zhǔn)則售后回購處理中將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目改為了“其他應(yīng)付款”科目

　　例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。

　　① 銷售時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　117

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　20

　?。ㄔ按D(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”改用“其他應(yīng)付款”科目）

　　②每月（5-8月份）末計(jì)提利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　2

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2

　　③回購時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　110

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　18.7

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　128.7

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　28

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　2

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　30

　　2006-12-16

　　11、新準(zhǔn)則債務(wù)重組中或有應(yīng)付和或有應(yīng)收金額的處理

　　1.或有應(yīng)付金額預(yù)計(jì)時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，最后倒擠營業(yè)外收支。

　　實(shí)際支付時(shí)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　　貸：銀行存款

　　如果沒有發(fā)生

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　　貸：營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得

　　2.或有應(yīng)收金額不需要預(yù)計(jì)，實(shí)際發(fā)生時(shí)我認(rèn)為應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)外收入。但新準(zhǔn)則中沒有具體說明，建議新教材下來后注意一下。

　　2006-12-23

　　13、棄置費(fèi)用的處理

　　棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

　　固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　2006-12-26

　　14、新準(zhǔn)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備科目核算內(nèi)容有所變化（我們認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)等有可能要開始單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備了）

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　?。ǘ?duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。

　?。ㄈ┮汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。

　　對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

　　2006-12-27

　　15、新準(zhǔn)則將“其他業(yè)務(wù)支出”科目改成了“其他業(yè)務(wù)成本”

　　新準(zhǔn)則將“其他業(yè)務(wù)支出”科目該成了“其他業(yè)務(wù)成本”。同時(shí)出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記相關(guān)科目。

　　16、新準(zhǔn)則對(duì)無法支付的應(yīng)付賬款的處理

　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　?。ㄔ瓉淼囊?guī)定是計(jì)入資本公積

　　2006-12-29

　　17、新準(zhǔn)則科目及其明細(xì)變化小結(jié)

　　1）長(zhǎng)期股權(quán)投資二級(jí)明細(xì)科目中，取消了“股權(quán)投資差額”，將“投資成本”改為“成本”，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”改為“其他權(quán)益變動(dòng)”。

　　2）盈余公積彌補(bǔ)虧損中原來借記“利潤分配－其他轉(zhuǎn)入”，現(xiàn)改為“利潤分配－盈余公積補(bǔ)虧”。

　　3）分派股票股利，原借記“利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，現(xiàn)改為“利潤分配－轉(zhuǎn)作股本的股利”。

　　4）原“所得稅”科目現(xiàn)改為“所得稅費(fèi)用”科目。

　　5）原“其他業(yè)務(wù)支出”科目現(xiàn)改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　6）原“應(yīng)交稅金”科目現(xiàn)改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　7）原“現(xiàn)金”科目現(xiàn)改為“庫存現(xiàn)金”科目。

　　8）原“包裝物”科目及“低值易耗品”科目現(xiàn)改為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

　　9）原“營業(yè)費(fèi)用”科目現(xiàn)改為“銷售費(fèi)用”科目。

　　10）原“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目現(xiàn)改為“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　11）原“遞延稅款”科目現(xiàn)改為“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目。

　　2006-12-30

　　19、新準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的金額大于其當(dāng)期利潤的一定比例，在

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　　　　　營業(yè)外收入

　　18、新準(zhǔn)則對(duì)原短期投資持有期間收到股利的處理

　　新準(zhǔn)則“交易性金融資產(chǎn)”科目中注明：

　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　由此可知，企業(yè)原短期投資持有期間收到的股利是計(jì)入投資收益的，而不是沖減投資成本。

　　2007-1-3

　　20、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理

　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良支出，應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并按期進(jìn)行攤銷。

　　其他情況同時(shí)符合下列條件的，直接將后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本：

　?。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　2007-1-6

　　21、暫時(shí)性差異

　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。

　　比如，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是50000元，計(jì)稅基礎(chǔ)是63000元，則應(yīng)該產(chǎn)生13000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是50000元，計(jì)稅基礎(chǔ)是40000元，則應(yīng)該產(chǎn)生10000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　2007-1-10

　　22、資產(chǎn)減值損失科目

　　資產(chǎn)減值損失是損益類科目，本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。

　　企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

　　期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　2007-1-11

　　23、取消了待攤費(fèi)用科目

　　新準(zhǔn)則中沒有待攤費(fèi)用科目了，所以對(duì)于待攤費(fèi)用的處理有兩種觀點(diǎn)，一是將其先在發(fā)生時(shí)計(jì)入到預(yù)付賬款科目，以后在實(shí)際發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入到當(dāng)期費(fèi)用科目；一種是將其直接計(jì)入到當(dāng)期損益科目，不通過預(yù)付賬款科目。所以我們還是要看新教材的具體寫法再做定論，這一點(diǎn)請(qǐng)大家注意一下。

　　2007-1-12

　　24、短期借款計(jì)提利息有所變化

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

　　即新準(zhǔn)則取消了預(yù)提費(fèi)用科目。短期借款利息如果不是直接償還的，則在應(yīng)付利息科目核算。

　　2007-1-14

　　25、取消了應(yīng)收融資租賃款科目，出租人的應(yīng)收租賃款在長(zhǎng)期應(yīng)收款科目核算

　　出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記長(zhǎng)期應(yīng)收款科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，貸記"固定資產(chǎn)清理"等科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“”銀行存款等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

　　2007-1-15

　　26、取消了客觀性原則和明晰性原則

　　將客觀性原則變?yōu)榭煽啃栽瓌t；將明晰性原則變?yōu)榭衫斫庑栽瓌t。即兩者的定義是一樣的，只不過換了一種說法。另外，會(huì)計(jì)核算原則由13條變?yōu)楝F(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的8條了：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

　　將原來的一貫性原則和可比性原則合并為可比性原則了。

　　2007-1-16

　　27、籌建期間的在建工程報(bào)廢損失處理有變化

　　在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本工程項(xiàng)目；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　28、出包方式進(jìn)行的自制固定資產(chǎn)工程，預(yù)付的工程價(jià)款處理有變化

　　按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

　　原準(zhǔn)則的規(guī)定是直接將其預(yù)付的款項(xiàng)借記在建工程科目，貸記銀行存款。

　　29、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入的科目有變化

　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。原準(zhǔn)則是將其轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用核算的。

　　2007-1-19

　　30、新準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)核算的變化

　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

　　31、新準(zhǔn)則要求在一定情況下要考慮無形資產(chǎn)的殘值

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。

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