2000年注冊會計師考試《審計》模擬試題及答案

　　一、單項選擇題（本題型共15題。從每題的備選答案中選出正確的一個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1分。本題型共15分。）

　　1.注冊會計師擬從編號為1－200的憑證中抽取20張進(jìn)行審計，假定以177號憑證為隨機(jī)起點(diǎn)，采用系統(tǒng)抽樣法抽取的第四張樣本的憑證號為（）。

　　A.197　　 B.207 　　C.217　　 D.007

　　2.函證銀行存款的目的是（）。

　　A.驗證客戶有無漏記相關(guān)負(fù)債　　　B.驗證客戶存款的余額

　　C.對于存款余額同客戶尋求一致　　D.A和B

　　3.注冊會計師觀察客戶存貨盤點(diǎn)的主要目的是為了（）。

　　A.查明是否漏盤某些主要的存貨項目　　B.鑒定存貨的質(zhì)量

　　C.了解盤點(diǎn)指示是否貫徹執(zhí)行　　　　　D.獲得存貨是否實(shí)際存在的證據(jù)

　　4.在選擇較低的控制風(fēng)險估計水平下，必須執(zhí)行的控制測試的種類為（）

　　A.分析測試　　　　　B.額外符合性測試

　　C.計劃符合性測試　　D.同步符合性測試

　　5.或有負(fù)債的審計程序不包括（）。

　　A.獲取律師聲明書　　　　　　　　　　　B.獲取管理當(dāng)局聲明書

　　C.向與被審單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證　　D.向債務(wù)人函證

　　6.華榮會計師事務(wù)所承接A公司驗資業(yè)務(wù)，委派本所注冊會計師王丹并聘請華聯(lián)會計師事務(wù)所李云共同完成該項業(yè)務(wù)，則此項業(yè)務(wù)審計檔案的所有權(quán)應(yīng)屬（）。

　　A.華榮會計師事務(wù)所　　B.華榮和華聯(lián)會計師事務(wù)所

　　C.王丹　　　　　　　　D.王丹和李云

　　7.對（）的審查最有可能發(fā)現(xiàn)末人賬的應(yīng)付賬款。

　　A.提貨單　　B.購貨發(fā)票　　C.發(fā)貨記錄　　D.未支付賬單

　　8.注冊會計師專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清的期后事項而向被審單位管理當(dāng)局詢問的內(nèi)容不包括（）。

　　A.財務(wù)狀況是否己發(fā)生或預(yù)計將發(fā)生重大變化

　　B.被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表

　　C.是否發(fā)生了非常項目

　　D.會計政策是否發(fā)生或預(yù)計將發(fā)生重大變化

　　9.現(xiàn)行市價法主要適用于（）價格的評估。

　　A.整體資產(chǎn)　　B.單項資產(chǎn)　　C.抵押時　　D.可重建的整體資產(chǎn)

　　10.下列情況，對應(yīng)收賬款采用肯定式函證較好的是（）。

　　A.個別賬戶的欠款金額較大　　B.被審單位相關(guān)內(nèi)控有效

　　C.欠款余額小的債務(wù)人較多　　D.預(yù)計差錯率較低

　　11.下列審計業(yè)務(wù)中不以會計報表為直接審計對象的審計業(yè)務(wù)為（）。

　　A.審查會計報表　　　　　　　　　　B.驗資

　　C.辦理企業(yè)合并事宜中的審計業(yè)務(wù)　　D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計業(yè)務(wù)

　　12.注冊會計師出具的下列報告中不具有鑒證作用的有（）。

　　A.審計報告　　B.管理建議書　　C.驗資報告　　D.盈利預(yù)測審核報告

　　13.注冊會計師只有在確認(rèn)（）事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平。

　　A.控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)　　　　　　　　　　B.控制政策和程序無效

　　C.相關(guān)內(nèi)控可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯、漏報　　D.注冊會計師擬進(jìn)行符合性測試

　　14.審計人員獲取環(huán)境證據(jù)可以實(shí)現(xiàn)（）具體審計目標(biāo)。

　　A.披露　　B.完整性　　C.總體合理性　　D.真實(shí)性

　　15.在下列情景中，注冊會計師承辦客戶委托的審計業(yè)務(wù)而無需回避的是（）。

　　A.注冊會計師曾在委托單位任職，離職后己滿三年

　　B.注冊會計師擁有客戶的股票

　　C.注冊會計師的父母擁有客戶的股票

　　D.注冊會計師與委托單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人有近親關(guān)系

　　二、多項選擇題（本題型共14題。從每題的備選答案中選出正確的多個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯答、漏答均不得分。答案正確的，每題得1.5分。本題型共21分。）

　　1.如果審計人員無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表（）審計意見。

　　A.無保留意見　　B.保留意見　　C.拒絕表示意見　　D.否定意見

　　2.審計工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)包括（）。

　　A.所引用的有關(guān)資料是否真實(shí)可靠

　　B.所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)

　　C.審計判斷是否有理有據(jù)

　　D.審計結(jié)論是否恰當(dāng)

　　3.注冊會計師在將重要性的初步判斷數(shù)和會計錯誤估計數(shù)進(jìn)行比較時，若會計錯誤估計數(shù)高于初步判斷，則（）。

　　A.被審單位的會計報表可以接受

　　B.被審單位的會計報表不可以接受

　　C.需進(jìn)一步檢查

　　D.無需進(jìn)一步檢查

　　4.如果在應(yīng)收賬款的函證結(jié)果存在審計差異時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下工作（）。

　　A.應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款的總額中可能出現(xiàn)的累計差錯額

　　B.估算末被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯額

　　C.擴(kuò)大函證范圍

　　D.函證結(jié)果的較小差異可以忽略

　　5.導(dǎo)致注冊會計師可能承擔(dān)法律責(zé)任的原因有（）。

　　A.審計人員的過失　　B.審計人員的違約

　　C.承擔(dān)刑事責(zé)任　　　D.承擔(dān)民事責(zé)任

　　6.應(yīng)付賬款一般不需函證，但出現(xiàn)（）時，注冊會計師還應(yīng)實(shí)施函證程序。

　　A.相關(guān)的內(nèi)控薄弱，控制風(fēng)險較高　　B.應(yīng)付賬款金額較大

　　C.被審單位處于經(jīng)濟(jì)困難　　　　　　D.應(yīng)付賬款長期掛賬

　　7.進(jìn)行購貨業(yè)務(wù)年底截止測試通常采用的方法是（）。

　　A.抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與入庫單

　　B.抽點(diǎn)結(jié)止日前后的存貨

　　C.抽查結(jié)止日前后的明細(xì)賬

　　D.查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄

　　8.通過觀察的方法可以獲取以下類型的證據(jù)（）。

　　A.實(shí)物證據(jù)　　B.書面證據(jù)　　C.口頭證據(jù)　　D.環(huán)境證據(jù)

　　9.審核或有損失的方法主要有（）。

　　A.獲取被審單位管理當(dāng)局聲明書

　　B.向律師函證

　　C.獲取律師聲明書

　　D.復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后的內(nèi)部報表、會議記錄和會計記錄

　　10.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)可以（）。

　　A.確定固定資產(chǎn)的存在性

　　B.了解被審單位的內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)

　　C.有助于理解固定資產(chǎn)增減的會計處理

　　D.驗證圊定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　11.如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認(rèn)為某一重要賬戶有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降至可接受的水平，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）的審計意見。

　　A.無保留意見　　　B.保留意見

　　C.拒絕表示意見　　D.否定意見

　　12.獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告是用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行（）業(yè)務(wù)。

　　A.年報審計業(yè)務(wù)　　　　　　　B.驗資業(yè)務(wù)

　　C.會計咨詢與會計服務(wù)業(yè)務(wù)　　D.盈利預(yù)測審核

　　13.下列事項中可通過觀察的方法來獲取審計證據(jù)的是（）。

　　A.經(jīng)營場所　　B.內(nèi)控的執(zhí)行情況

　　C.實(shí)物資產(chǎn)　　D.有關(guān)業(yè)務(wù)活動記錄金額是否真實(shí)

　　14.下列各項與審計證據(jù)成反向關(guān)系的有（）。

　　A.固有風(fēng)險　　B.控制風(fēng)險　　C.審計風(fēng)險　　D.重要性水平

　　三、判斷題、（本題到共14題。在答題卡相應(yīng)位置用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1.5分；答案錯誤的，每題倒扣1.5分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共21分。）

　　1.當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能導(dǎo)致重要反映失實(shí)時，注冊會計師必須擴(kuò)大審計程序以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。（）

　　2.在初步判斷重要性時，注冊會計師應(yīng)先對每張會計報表確定一個重要性水平，在做計劃時，注冊會計師應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張會計報表都重要的最大的錯報總體水平。（）

　　3.注冊會計師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審單位管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊事項，并詳細(xì)記錄于工作底稿。（）

　　4.若無法確定己發(fā)現(xiàn)的錯弊對報表的影響程度，或?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法就可能存在的對報表產(chǎn)生重大影響的錯弊取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（）

　　5.若注冊會計師在審查樣本時發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊的情景發(fā)生，不論其誤差率是高或低，均應(yīng)采用其他審計程序加以驗證。（）

　　6.購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求是：凡是年終所有權(quán)屬于被審單位的存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，并將相應(yīng)的負(fù)債同時記人當(dāng)年賬內(nèi)。（）

　　7.在會計年度末，企業(yè)尚未收到的存人保證金構(gòu)成了企業(yè)的一項負(fù)債，審計人員應(yīng)將其列入負(fù)債審計范圍。（）

　　8.被審單位盈利預(yù)測經(jīng)過注冊會計師的審核，注冊會計師出具了無保留意見的審核報告，說明可在一定程度上保證其實(shí)現(xiàn)程度。（）

　　9.注冊會計師應(yīng)向被審單位的年末所有有余額的銀行發(fā)出詢證函。（）

　　10.如果被審單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽名，注冊會計師應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。（）

　　11.注冊會計師對期初余額審計時，若前任注冊會計師出具了帶說明段的資產(chǎn)審計報告，則注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中反映。（）

　　12.注冊會計師對需要調(diào)整的期后事項，被審單位拒絕調(diào)整時，應(yīng)視情況發(fā)表無保留審計意見。（）

　　13.注冊會計師在審計過程中，必須與被審單位管理當(dāng)局進(jìn)行必要的溝通，但應(yīng)在不違背職業(yè)道德的前提下。（）

　　14.在工作底稿中記錄對控制風(fēng)險的評價為高水平時，不僅需記錄評價結(jié)論，還須記錄評價的依據(jù)。（）

　　四、簡答題（本題型共4題，共18分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.在終結(jié)審計時，注冊會計師應(yīng)匯總哪些尚未調(diào)整的錯、漏報？匯總的結(jié)果對注冊會計師的審計意見有何影響？

　　2.請分析在銷售和收款循環(huán)審計、固定資產(chǎn)審計以及存貨審計中運(yùn)用下列分析性復(fù)核程序可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯誤

分析性復(fù)核程序	可能存在的錯誤
與以前年度的毛利率比較(按產(chǎn)品品種)
與以前年度的銷售退回及折讓占毛銷售額的比例比較(按產(chǎn)品類別)
將壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例與以前年度比較
將存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度比較
將存貨的單位成本與以前年度比較
固定資產(chǎn)與全年產(chǎn)品產(chǎn)量的比率與以前年度比較
本年計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率同以前年度比較
比較本年各月間和本年度與以前各年度間的修理及維護(hù)費(fèi)

　　3.什么是期后事項？注冊會計師對期后事項應(yīng)負(fù)會么責(zé)任？期后事項對注冊會計師的審計意見有什么影響？

　　請說明注冊會計師李明違背了“獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則”中的“一般準(zhǔn)則”、“外勤準(zhǔn)則”和“報告準(zhǔn)則”的哪些基本規(guī)定。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第五小題14分，第2小題11分。本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.注冊會計師在對W有限責(zé)任公司進(jìn)行年報審計時，執(zhí)行了了解內(nèi)控、符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試程序，發(fā)現(xiàn)以下幾種情況：

　　（1）訂購原材料時，一份訂購單副本交給驗收部。收進(jìn)材料時，驗收員之一即在這份副本上加注（）后送往會計部，作為記錄應(yīng)付帳款、存貨賬的憑據(jù)。然后將材料交給倉庫收存并記錄數(shù)量。

　?。?）員工計時卡磅交人事部，編制工資分配表，公司財務(wù)經(jīng)理將工資分配表與工資支票核對，相符后簽字并將工資分配表送交人事部分發(fā)給員工。

　?。?）公司某分銷處設(shè)經(jīng)理一人，助理兩人。該處在附近銀行開立賬戶，存解所收現(xiàn)金。開自本賬戶的支票須經(jīng)過經(jīng)理簽字后有效。銀行結(jié)單和已兌支票由銀行送交經(jīng)理，經(jīng)理調(diào)節(jié)后備查。經(jīng)理按照規(guī)定日期編制支付報告送總公司。

　　（4）公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有一筆乙公司明細(xì)1999年1月1日借方余額為80萬，本期借方、貸方均無發(fā)生額，1999年末仍為借方余額為80萬。據(jù)查，此款系1996年乙公司購買公司產(chǎn)品而發(fā)生的貨款。

　　（5）注冊會計師對公司截止1999年12月31目的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)：

固定資產(chǎn)名稱	固定資產(chǎn)明細(xì)帳	固定資產(chǎn)卡片	實(shí)存價值	每臺單價
甲	80000	80000	78000	2000
乙	70000	70000	80000	10000

　　要求：

　　<1>針對上述（1）（2）（3）三項控制程序，指出其內(nèi)控的缺點(diǎn)，說明可能產(chǎn)生的錯誤或舞弊；并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　<2>分別針對上述（4）（5）兩種情況，分析可能存在的問題并提出處理意見。

　　2.下列表示若干被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定、審計目標(biāo)及相對應(yīng)的可能實(shí)施的一項主要審計程序。請完成下表

認(rèn) 定	審計目標(biāo)	審計程序
A	(1)明細(xì)表中的應(yīng)付票據(jù)是實(shí)在的。 (2)在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨確實(shí)存在。 (3)登記入賬的銷貨確實(shí)是已發(fā)貨給真實(shí)的顧客
B	(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完整。 (5)存貨數(shù)量包括屬于公司所有的存放在外地的材料。
C	(6)被審計單位對所審計會計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。 (7)該公司對存貨有法定權(quán)利
D	(8)存貨明細(xì)表編制正確，其余額已包括在存貨賬中。 (9)登記大賬的銷貨確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具發(fā)票登記入賬
E	(10)已作抵押的存貨適當(dāng)披露

　　3.W有限貢任公司由A公司（合資中方，系一國有企業(yè)）和B公司（合資外方）共同投資組建。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，公司注冊資本5000萬人民幣。由出資雙方于1998年6月30日前繳足。A公司應(yīng)出資2000萬人民幣，其中貨幣出資400萬人民幣，房屋、建筑物出資1100萬人民幣，土地使用權(quán)出資500萬人民幣。B公司應(yīng)出資375萬美元，其中貨幣出資100萬美元，機(jī)器設(shè)備出資185萬美元，工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資90萬美元。

　　A公司1998年4月2日繳存W公司開戶銀行400萬人民幣；出資的房屋、建筑物會計賬面記錄為1100萬人民幣，經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確定的價值為1200萬人民幣，并獲得國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)；土地使用權(quán)的評估價為500萬人民幣，并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)。B公司1998年出資5月15日匯人W公司開戶銀行100萬美元；于同日到達(dá)W公司的機(jī)器設(shè)備，原始發(fā)票價為185萬美元，商檢部門出具的商品價值鑒定證書鑒定為170萬美元；所提供給W公司的工業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)評估為95萬美元。假定：

　?。?）5月15目的市場匯率為1美元兌換8.3元人民幣。

　?。?）經(jīng)出資雙方同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，雙方實(shí)際出資超出注冊資本的部分作資本公積處理。

　?。?）經(jīng)B公司同意，A公司繳付的實(shí)物資產(chǎn)在1998年12月31日前辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　?。?）繁榮會計師事務(wù)所受托于1998年7月3日對該公司進(jìn)行驗資，7月5日完成外勤驗資工作，7月7日提交驗資報告。

　　（5）截止7月5日，W公司尚未對收到的資本和相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

投資者名稱	注冊資本		投入資本
	金 額	出資比例	貨幣資金	實(shí)物資產(chǎn)	無形資產(chǎn)	合 計	占注冊資本總額比例
合 計

　　要求：

　　（1）簡要說明注冊會計師驗證出資額時認(rèn)可的作價依據(jù)。

　?。?）根據(jù)上述資料填列驗資報告附件之一“投人資本明細(xì)表”，并編制一份驗資報告（無須編制其他附件）。

　　參考答案：

　　一、1. D 2. D 3. D 4. C 5. D 6. A 7. B 8. B 9. B 10. A 11. B 12. B 13. A 14. C 15. A

　　二、1. BC 2. ABCD 3. BC 4. ABC 5. AB 6. ABC 7. AD 8. AD 9. AB 10. ABC 11. BD 12. BD 13. ABC 14. ABCD

　　三、1.√2.×3.√4.×5.√6.√7.×8.×9.×10.√11.×12.×13.√14.√

　　四、1、在終結(jié)審計時，注冊會計師應(yīng)匯總尚未調(diào)整的錯、漏報，并將其與會計報表層的重要性水平比較。匯總時應(yīng)包括：（1）已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報；（2）推斷的錯、漏報，也可能包括前期尚末調(diào)整的錯、漏報，此外還應(yīng)考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

　　2、對審計意見的影響：（1）匯總的結(jié)果若超過會計報表層的重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，尚未調(diào)整的錯、漏報匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（2）如果尚未調(diào)整的錯、渭報匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯、漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報，以降低審計風(fēng)險。

　　2、在銷售和收款循環(huán)審計、固定資產(chǎn)審計以及存貨審計中運(yùn)用下列分析性復(fù)核程序可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯誤：

分析性復(fù)核程序	可能存在的錯誤
與以前年度的毛利率比較(按產(chǎn)品品種)	高估或低估銷售
與以前年度的銷售退回及折讓占毛銷售額的比例比較(按產(chǎn)品類別)	高估或低估銷售退回及折讓
將壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例與以前年度比較	高估或低估壞賬準(zhǔn)備
將存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度比較	可能有陳舊、冷背呆滯的存貨
將存貨的單位成本與以前年度比較	多報或少報存貨單位成本
固定資產(chǎn)與全年產(chǎn)品產(chǎn)量的比率與以前年度比較	可能有閑置或減少的固定資產(chǎn)未在賬上注銷
本年計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率同以前年度比較	多算或少算本年折舊額
比較本年各月間和本年度與以前各年度間的修理及維護(hù)費(fèi)	可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出的區(qū)分的錯誤

　　3、期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項應(yīng)負(fù)主動審計責(zé)任；對審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)負(fù)有關(guān)責(zé)任。

　　對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別作以下處理：

　?。?）對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表。

　　（2）對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位披露。如果被審計單位拒絕調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　如果被審計單位拒絕披露建議，一般情況下注冊會計師可以出具帶說明段的無保留審計意見；除非該事項非常重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視情況發(fā)表保留意見或否定意見。

　　五、1、〈2〉、注冊會計師分析第（4）種情況，這筆貨款可能存在的問題有：

　　（1）此貨款有糾葛。如銷購雙方在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏達(dá)商場全部拒付該廠的電扇款。

　?。?）此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成1990年的銷售和利潤計劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷貨款，從而虛增當(dāng)年銷售收人和銷售利潤。

　?。?）可能是記賬錯誤，如該貨款應(yīng)向其他單位收取。

　?。?）可能是該貨款已收回，但末銷賬。

　　針對上述情況，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)派人或去函到宏達(dá)商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質(zhì)量方面的原因出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬錯誤，則應(yīng)立即更正，末銷賬也應(yīng)立即銷賬；若是虛構(gòu)的貨款，則應(yīng)嚴(yán)肅處理，并及時調(diào)整有關(guān)賬目。

　　注冊會計師對第（5）種情況分析可能存在的問題及審計意見是：

　?。?）甲種設(shè)備賬卡相符，實(shí)物短缺一臺，有可能是該設(shè)備己報廢處理，但是賬卡未注銷，查明后要追究保管者的責(zé)任；也有可能是設(shè)備出租，但沒有計入“出租固定資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)補(bǔ)記。

　　（2）乙種設(shè)備賬卡相符，實(shí)物多出一臺，有可能是該設(shè)備已報廢處理，賬卡已注銷，但實(shí)物仍在使用；也有可能是購進(jìn)時末做固定資產(chǎn)入賬，而做低值易耗品入賬，但盤點(diǎn)是作為固定資產(chǎn)；查明后，應(yīng)對照其價值和使用年限，確定其符合標(biāo)準(zhǔn)，則補(bǔ)記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和明細(xì)卡；若不符合標(biāo)準(zhǔn)，則不做盤盈，不記入固定資產(chǎn)賬簿；也有可能是將租人固定資產(chǎn)誤作為盤盈。查明后應(yīng)將設(shè)備在備查簿上登記。

認(rèn) 定	審計目標(biāo)	審計程序
A 存在和發(fā)生	(1)明細(xì)表中的應(yīng)付票據(jù)是實(shí)在的。 (2)在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨確實(shí)存在。 (3)登記入賬的銷貨確實(shí)是已發(fā)貨給真實(shí)的顧客	(1)在應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬逐一追查、證實(shí)票據(jù)。 (2)觀察實(shí)地存貨盤點(diǎn)。 (3)將銷貨日記賬同銷貨發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證 核對。
B 完整性	(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完整。 (5)存貨數(shù)量包括屬于公司所有的存放在外地的材料。	(4)實(shí)施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng) 的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。 (5)函證存放在外地的存貨。
C 權(quán)利和義務(wù)	(6)被審計單位對所審計會計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。 (7)該公司對存貨有法定權(quán)利	(6)審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。 (7)檢查已付款賣主發(fā)票、寄銷協(xié)議和合同
D 估價和分?jǐn)?/div>	(8)存貨明細(xì)表編制正確，其余額已包括在存貨賬中。 (9)登記大賬的銷貨確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具發(fā)票登記入賬	(8)測試存貨明細(xì)表計算的正確性，并與存貨 賬核對。 (9)復(fù)算銷貨發(fā)票的數(shù)據(jù)，將銷貨日記賬與發(fā) 運(yùn)憑證、銷貨發(fā)票核對。
E 表達(dá)與披露	(10)已作抵押的存貨適當(dāng)披露	(10)函證按貸款協(xié)議被抵押的存貨

　　3、〈1〉、驗證A公司出資額時認(rèn)可的作價依據(jù)：

　?。?）對房屋、建筑物出資以法定評估機(jī)構(gòu)評估，并獲得國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的評估結(jié)果為作價依據(jù)；

　?。?）以土地使用權(quán)出資的，以出資各方協(xié)商一致并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的價值為作價依據(jù)。

　　驗證B公司出資額時認(rèn)可的作價依據(jù)：

　?。?）對外幣出資，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

　?。?）對進(jìn)口設(shè)備出資，以經(jīng)國家商檢部門或由其認(rèn)定的其他鑒定機(jī)構(gòu)鑒定的價值，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

　　（3）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資的，以出資各方協(xié)商一致的或經(jīng)評估確認(rèn)的價值，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

　　〈2〉、投入資本明細(xì)表

　　被審計單位名稱：　　截止：年　　月　　日　　貨幣單位：萬元

投資者名稱	注冊資本		投入資本
	金 額	出資比例	貨幣資金	實(shí)物資產(chǎn)	無形資產(chǎn)	合 計	占注冊資本總額比例
A公司	2000	40％	400	1200	500	2100	42％
B公司	3000	60％	830	1494	747	3071	61.42％
合 計	5000	100％	1230	2694	1247	5171	103.42％

　　3〉、驗資報告

　　W有限責(zé)任公司：

　　我們接受委托對貴公司截至1996年4月30日止的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行了審驗，在審驗過程中，我們按照《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第1號——驗資》的要求，實(shí)施了必要的審計程序，W有限責(zé)任公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，我們的責(zé)任是依據(jù)有關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，出具真實(shí)、合法的驗資報告。

　　貴公司的注冊資本為人民幣5000萬元。根據(jù)我們的審驗，截至1996年4月20日止，貴公司已收訖股東投入的資本5171萬元，其中，實(shí)收資本5000萬元，資本公積171萬元。與上述投入資本相關(guān)的資本總額為5171萬元，其中，貨幣資金1230萬元，實(shí)物資產(chǎn)2694萬元，無形資產(chǎn)1247萬元。

　　此外，經(jīng)合資外方B公司同意，應(yīng)由貴公司確認(rèn)，合資中方A公司承諾其出資的實(shí)物資產(chǎn)將于1998年12月31日前辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；截止驗資報告日，貴公司尚未按國家財務(wù)會計法規(guī)的要求對收到的資本和相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　附件：

　?。ㄒ唬┩度胭Y本明細(xì)表（二）驗資事項說明

　　繁榮會計師事務(wù)所：（公章）中國注冊會計師：（簽章）

　　地址：1998年7月5日