2005年注冊會計師考試《審計》試題與答案（一）

　　一、單項選擇題

　　（一）在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1、N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（?。?。

　　A.625000元
　　B.635000元
　　C.575000元
　　D.595000元

　　2、N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是（?。?/p>

　　A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
　　B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
　　C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
　　D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　3、針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是（?。?。

　　A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
　　B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
　　C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
　　D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對

　　（二）在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4、某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（ 　）。

　　A.該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升
　　B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加
　　C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升
　　D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降

　　5、K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：

存貨項目余額	2004年12月31日	2003年12月31日
原材料余額	7500	4800
在產(chǎn)品余額	6800	5300
產(chǎn)成品余額	13700	12400

	2004年度	2003年度
生產(chǎn)成本發(fā)生額	175000	119000

　　假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（?。?。

　　A.169500萬元
　　B.172200萬元
　　C.173700萬元
　　D.177800萬元

　　（三）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對J公司2004年度會計報表進行審計。A注冊會計師是該項目的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，遇到以下與存貨項目相關(guān)的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　6、以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（?。?。

　　A.對于未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制
　　B.上年度會計報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認(rèn)期初存貨余額
　　C.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)
　　D.無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見

　　7、A注冊會計師在設(shè)計與存貨項目相關(guān)的審計程序時，確定了以下審計策略，其中，不正確的是（　）。

　　A.對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主
　　B.對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主
　　C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主
　　D.實施實質(zhì)性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。

　　8、以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關(guān)的是（?。?/p>

　　A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物
　　B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄
　　C.在存貨盤點過程中關(guān)注存貨的移動情況
　　D.在存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場

　　9、假定接受委托前，J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確的是（?。?。

　　A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當(dāng)抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易
　　B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請J公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易
　　C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請J公司另擇日期重新盤點，并進行適當(dāng)抽查。
　　D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計范圍受到限制

　?。ㄋ模┰趯公司2004年度會計報表進行審計時，L注冊會計師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　10、L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（　）。

　　A.抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄
　　B.抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
　　C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
　　D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

　　11、M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（　 ）。

　　A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入
　　B.M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入
　　C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元
　　D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)上了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入

　　12、L注冊會計師在審計壞賬準(zhǔn)備時注意到以下事項，其中，正確的是（?。?。

　　A.M公司于2001年應(yīng)收某公司的貨款逾期至今，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜?？紤]到重組前景不明，M公司在2004年末對該應(yīng)收賬款全額計提壞賬準(zhǔn)備
　　B.M公司于2004年向某公司預(yù)付了材料采購款。由于該公司因停產(chǎn)而無法履行交貨義務(wù)，M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備
　　C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無望，因此，對應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計提壞賬準(zhǔn)備
　　D.M公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2004年末已逾期3年以上，原因是對方長期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無力償還。考慮到該公司為關(guān)聯(lián)方，M公司未全額計提壞賬準(zhǔn)備

　　（五）在對H公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)籌資與投資循環(huán)的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　13、A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（?。?。

　　A.索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全
　　B.觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計工作底稿中
　　C.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與賬務(wù)費用等項目的相關(guān)記錄核對
　　D.抽取借款明細(xì)賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)

　　14、A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理錯誤的是（?。?/p>

　　A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率
　　B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化
　　C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入期間費用
　　D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

　　15、H公司對下列長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法，其中，正確的是（?。?。

　　A.H公司持有某公司60%的股份，該公司2003年末因嚴(yán)重虧損已經(jīng)資不抵債，H公司董事會于2004年1月決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
　　B.H公司持有某公司70%的股份，2004年6月1日該公司依法宣告破產(chǎn)，H公司董事會決定，對該項投資自該日起按成本法核算
　　C.H公司持有某公司35%的股份，2004年有跡象表明該公司可能遭受巨額擔(dān)保損失，H公司董事會決定，對該項投資2004年度改按成本法核算
　　D.H公司持有某公司60%的股份，2005年1月1日將其中49%的股份予以轉(zhuǎn)讓，H公司董事會決定，對該項投資2004年度改按成本法核算

　　二、多項選擇題

　?。ㄒ唬㎜注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在對報表合并相關(guān)事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1、在檢查合并會計報表合并基礎(chǔ)時，通常應(yīng)實施的審計程序有（?。?。

　　A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致
　　B.檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致
　　C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致
　　D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權(quán)投資是否均已經(jīng)采用權(quán)益法核算

　　2、M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有（?。?。

　　A.某子公司2004年已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營，因此，將其納入合并范圍
　　B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月相關(guān)收入、成本和利潤納入合并會計報表
　　C.某子公司于2004年12月因排污嚴(yán)重超標(biāo)而被政府有關(guān)部門勒令關(guān)閉，因此，未將其納入合并范圍
　　D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調(diào)度資金，因此，未將其納入合并范圍

　　3、L注冊會計師計劃復(fù)核合并會計報表工作底表各項數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。在通常情況下，下列勾稽關(guān)系中正確的有（?。?。

　　A.少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
　　B.合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資
　　C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤×少數(shù)股東所持股權(quán)比例
　　D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認(rèn)的對未納入合并范圍的子公司的投資收益

　?。ǘ┰趯公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)實施函證程序。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4、在確定函證對象后，如果J公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應(yīng)選取的有（?。?/p>

　　A.如果J公司的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序
　　B.如果J公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制
　　C.如果J公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制
　　D.如果J公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制

　　5、在確定函證對象后，如果J公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應(yīng)當(dāng)選取的有（ ?。?。

　　A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿
　　B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出
　　C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款
　　D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)嬍聞?wù)所

　?。ㄈ┰趯公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程項目的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　6、為判斷L公司會計報表中固定資產(chǎn)項目的總體合理性，通常可以采用分析性復(fù)核程序的有（?。?/p>

　　A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理
　　B.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)
　　C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤
　　D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性

　　7、在對L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、測試后。A注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有（ ）。

　　A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，A注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試
　　B.L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細(xì)核算，A注冊會計師決定減少與之相關(guān)的控制測試，并加大實質(zhì)性測試的樣本量
　　C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度，于2004年12月31日對固定資產(chǎn)進行全面盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果進行了相關(guān)會計處理，A注冊會計師決定適當(dāng)減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量
　　D.L公司2004年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，A注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進行實質(zhì)性測試的樣本量

　　8、假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師對下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（?。?/p>

　　A.L公司2004年10月從母公司購買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2004年11月起計提折舊。截止2004年12月31日，L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
　　B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，L公司對該設(shè)備進行修理和改造，發(fā)生80萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值
　　C.因尚未辦理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進行調(diào)整
　　D.L公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，L公司對該設(shè)備全額計提了減值準(zhǔn)備

　　9、在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公司會計處理正確的有（?。?/p>

　　A.L公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本
　　B.2004年12月31日，L公司經(jīng)對一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
　　C.L公司將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算
　　D.L公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，L公司將損失金額減去殘值和保險公司的余額計入營業(yè)外支出

　　（四）在對M公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　10、為識別M公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，通常使用的審計程序有（?。?。

　　A.了解M公司是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易
　　B.審閱M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證
　　C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證，以識別是否存在擔(dān)保關(guān)系
　　D.查閱M公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的異?；蛑卮蠼灰?/p>

　　11、針對下列或有事項，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（ ）。

　　A.基于合理的判斷，M公司對某項可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2003年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1550萬元。2004年12月法院做出終審判決，M公司實際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬元。因此，M公司于2004年沖減了營業(yè)外支出50萬元
　　B.2004年12月31日，法院尚未對M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決。基于合理的判斷，M公司勝訴的可能性為40%因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
　　C.2004年12月31日，法院尚未對M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認(rèn)為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，M公司確認(rèn)負(fù)債100萬元
　　D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認(rèn)為上訴獲勝的可能性很大，且截止2004年度會計報表簽署日法院尚未做出判決。因此，M公司沒有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

　　三、判斷題

　?。ㄒ唬〢注冊會計師是R公司2004年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在運用審計抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時，注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶顧客構(gòu)成。假定計劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險的可接受水平，A注冊會計師確定可信賴程度為90%，可信賴程度系數(shù)為1.65，估計總體標(biāo)準(zhǔn)離差為180元。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄有以下事項，請分別判斷其是否正確。

　　1.A注冊會計師確定的樣本量為72戶。 （ ）

　　2.采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。（ ）

　　3.抽樣審計結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為300元，因此估計的總體金額為150000000元。（ ）

　　（二）A注冊會計師負(fù)責(zé)審核L公司為申請發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測。假定不考慮其他因素的影響，請依據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。

　　4.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產(chǎn)原材料替代以前使用的進口材料，國產(chǎn)原材料的價格僅為進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產(chǎn)原材料性能、定價等相關(guān)資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的。 （ ）

　　5.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度的營業(yè)費用較2004年度下降250萬元。原因是：預(yù)計在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司債券發(fā)行申請和批準(zhǔn)文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營業(yè)費用下降的假設(shè)及估計的金額是不合理的。 （ ）

　　6.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度固定資產(chǎn)的折舊費較2004年度有所下降。原因是：L公司采用直線法預(yù)計2005年度固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊，而2004年度采用年數(shù)總和法計提折舊?；贚公司堅持采用直線法預(yù)計2005年度應(yīng)計提的折舊，并且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結(jié)論：將該事項在盈利預(yù)測審核報告中的意見段后增列說明須予以反映。 （ ）

　　四、簡答題

　　1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。

　　要求：

　　請簡要回答：

　?。?）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？

　　（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？

　　2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：

　?。?）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

　?。?）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。

　?。?）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。

　　（4）由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　?。?）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　　（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

　　要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

　　3.丙企業(yè)系由甲公司（中方）與乙公司（外方）共同設(shè)立的中外合資企業(yè)。ABC會計師事務(wù)所接受委托，對丙企業(yè)股東的第二期出資進行驗證，A和B注冊會計師具體承辦驗資業(yè)務(wù)。假定存在以下情況：

　?。?）根據(jù)協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，丙企業(yè)申請登記的注冊資本為3000萬美元，甲公司和乙公司分別出資60%和40%，在2004年3月2日和2004年10月2日之前分兩期交納，每期交納各自出資額的50%.丙企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。

　?。?）第一期出資已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以經(jīng)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價900萬美元出資；乙公司以貨幣資金600萬美元出資。上述出資已經(jīng)EFG會計師事務(wù)所驗證，并于2004年3月2日出具了驗資報告。

　?。?）第二期出資已于2004年10月2日到位，其中，甲公司以機器設(shè)備作價出資，經(jīng)評估確認(rèn)的機器設(shè)備價值為人民幣7500萬元；乙公司以貨幣資金港幣4700萬元出資。超出認(rèn)繳出資額的部分作為丙公司對股東的負(fù)債。美元對人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24；美元對港幣的合同約定匯率為1：7.76，出資當(dāng)月匯率為1：7.74，出資當(dāng)日匯率為1：7.77.

　　要求：

　?。?）在驗證第二期出資時，請簡要回答A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序以關(guān)注第一期注冊資本的實收情況。

　　（2）在驗證第二期出資后，請代A和B注冊會計師編制驗資報告的意見段。

　?。?）請代A和B注冊會計師填寫“本期注冊資本實收情況明細(xì)表”（請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)）。

　　4.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性測試程序。

　　要求：

　　針對下表列示的各項認(rèn)定，請代A和B注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性測試程序（請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)）。

認(rèn)定	最常用的實質(zhì)性測試程序
外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定
存貨存在認(rèn)定
原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定
長期債券投資與短期投資分類認(rèn)定
銷售業(yè)務(wù)計價認(rèn)定

　　五、綜合題

　　1. Y公司系公開發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2004年度會計報表的外勤審計工作。假定Y公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月27日經(jīng)董事會批準(zhǔn)和管理當(dāng)局簽署，于同日報送證券交易所。2005年4月30日，Y公司召開2004年度股東大會，審議通過了2004年度財務(wù)報告。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：

　?。?）Y公司未經(jīng)審計的2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項目余額如下（金額單位：人民幣元）：

項目	年末數(shù)	項目	年末數(shù)
貨幣資金	19264000	短期借款	1730000
短期投資		應(yīng)付票據(jù)	15000000
應(yīng)收票據(jù)		應(yīng)付賬款	20200000
應(yīng)收股利		預(yù)收賬款	4690000
應(yīng)收利息		應(yīng)付工資	207500
應(yīng)收賬款	30400000	應(yīng)付福利費
其他應(yīng)收款	9880000	應(yīng)付股利
預(yù)付賬款	4173000	應(yīng)交稅金	5912000
應(yīng)收補貼款		其他應(yīng)交款	16000
存貨	27956000	其他應(yīng)付款	975000
待攤費用	1565000	預(yù)提費用
一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資		預(yù)計負(fù)債
其他流動資產(chǎn)		一年內(nèi)到期的長期負(fù)債
長期股權(quán)投資	3000000	其他流動負(fù)債
長期債權(quán)投資		長期借款	4768000
固定資產(chǎn)原價	48772000	應(yīng)付債券
減：累計折舊	11740000	長期應(yīng)付款
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	5000000	專項應(yīng)付款
工程物資		其他長期負(fù)債
在建工程		遞延稅款貸項
固定資產(chǎn)清理		股本	50000000
無形資產(chǎn)	1012500	資本公積	9618000
長期待攤費用		盈余公積	666000
其他長期資產(chǎn)		其中：法定公益金	222000
遞延稅款借項		未分配利潤	15500000
		其中：擬分配現(xiàn)金股利
合計	129282500	合計	129282500

　　（2）Y公司未經(jīng)審計的2004年度利潤及利潤分配表項目發(fā)生額如下（金額單位：人民幣元）：

項目	本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入	60000000
減：主營業(yè)務(wù)成本	41000000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	200000
二、主營業(yè)務(wù)利潤	18800000
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費用	1750000
管理費用	3914000
財務(wù)費用	3024716.42
三、營業(yè)利潤	10111283.58
加：投資收益	1664000
補貼收入
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出	32000
四、利潤總額	11743283.58
減：所得稅	3743283.58
五、凈利潤	8000000
加：年初未分配利潤	7500000
其他轉(zhuǎn)入
六、可供分配的利潤	15500000
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
七、可供投資者分配的利潤	15500000
減：應(yīng)付優(yōu)先股股利
提取任意盈余公積
應(yīng)付普通股股利
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
八、未分配利潤	15500000

　　資料二：在應(yīng)付票據(jù)項目的審計中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項目2004年12月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計計劃的要求，A和B注冊會計師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進行檢查。

　　資料三：在對Y公司的審計過程中，A和B注冊會計師關(guān)注到以下事項：

　?。?）Y公司原采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%.為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定自2004年度起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的6%計提；賬齡1-2年的，按其余額的30%計提；賬齡2-3年的，按其余額的50%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。Y公司2004年度未審會計報表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為1600000元和520000元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元，其明細(xì)余額組成分別為：

賬齡 客戶名稱	1年以內(nèi)	1－2年	2－3年	3年以上
應(yīng)收賬款－a公司	20150000
應(yīng)收賬款－b公司	－2000000
應(yīng)收賬款－c公司	600000		25760	78000
應(yīng)收賬款－d公司	10000000	2160240	932000
應(yīng)收賬款－e公司		54000
小計	28750000	2214240	957760	78000

賬齡 客戶名稱	1年以內(nèi)	1－2年	2－3年	3年以上
其他應(yīng)收款－f公司	5250000
其他應(yīng)收款－g公司	32000		324200	2000
其他應(yīng)收款－h(huán)公司	6000000	245800		28000
其他應(yīng)收款－i公司	－1500000
小計	9782000	245800	324200	48000

　?。?）Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計殘值率為10%，采用直線法計提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價為15000000元，累計折舊為5400000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1500000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資5000000元對其實施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審會計報表及附注反映該辦公樓賬面原價為20000000元，累計折舊為6175000元，減值準(zhǔn)備余額為1500000元。

　?。?）Y公司2005年1月5日為X公司20000000元銀行借款提供信用擔(dān)保。2005年2月15日，X公司因經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴(yán)重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2005年3月20日執(zhí)行完畢。在支付該筆款項當(dāng)月，Y公司考慮到無法向X公司追償，將其計入營業(yè)外支出。

　?。?）Y公司2004年度共銷售y產(chǎn)品2500公斤，其中，1500公斤銷售給非關(guān)聯(lián)方，總售價17550000元（含稅，增值稅稅率為17%）；1000公斤銷售給控股股東S公司，總售價17550000元（含稅，增值稅稅率為17%），貨款已于2004年12月全部收取，發(fā)貨單、發(fā)票、商品驗收報告和銷售合同核對無異常。Y公司于2004年度確認(rèn)為S公司的該項銷售收入15000000元，銷售成本為9000000元。

　?。?）2005年3月27日，Y公司董事會審義通過2004年度利潤分配預(yù)案：“按2004年度審計后凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金；以2004年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送1股，派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤滾存至下一年度。資本公積每10股轉(zhuǎn)1股。”

　　資料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負(fù)債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營業(yè)務(wù)收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，故在2004年度會計報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益1664000元。Z公司2004年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師進行審計的要求。

　　要求：

　?。?）針對資料二，假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機排列的，A和B注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機起點為第7筆，請判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆（要求列示計算過程）？如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為1400000元，審計后認(rèn)定的價值為1680000元，Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，請運用比率估計抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值（要求列示計算過程）。

　?。?）針對資料三第（1）至第（5）事項，結(jié)合資料一提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果不考慮審計重要性水平，并假定資料三第（2）事項中，Y公司辦公樓在更新改造期間無需轉(zhuǎn)為在建工程項目核算，請分別判斷A和B注冊會計師是否需提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄）。審計調(diào)整分錄均不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。

　?。?）針對資料三第（1）至第（5）事項，假定Y公司接受A和B注冊會計師提出的所有審計調(diào)整建議，請編制完成Y公司接受A和B注冊會計師提出的所有審計調(diào)整建議，請編制完成Y公司試算平衡表審計工作底稿。

　?。?）在上述要求（3）的基礎(chǔ)上，假定Y公司還存在資料四所述問題，在不考慮其他條件的前提下，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)對Y公司2004年度會計報表出具何種類型的審計報告？并請代為編制該審計報告。

　　2. B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2004年度會計報表，C和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。

　　資料一：通過對B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　（2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

　?。?）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。

　?。?）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

　?。?）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J.出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。

　?。?）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。

　?。?）會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。

　?。?）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。

　　（9）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　（10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　?。?1）公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進行相應(yīng)處理。

　?。?2）內(nèi)部審計部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。內(nèi)部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進行審計。

　　資料二：C和D注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：

　?。?）2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。

　?。?）C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。

　　（3）根據(jù)B公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當(dāng)月產(chǎn)品實用工時的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會計部門的復(fù)核人員未對此提出異議。

　　（4）2004年9月人工費用和制造費用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N.據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員N代為審核。

　?。?）2004年9月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。

　　（6）2004年9月末，倉庫和會計部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。D注冊會計師檢查后未見異常。

　　（7）2004年6月產(chǎn)成品盤點表與會計部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因為部分產(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發(fā)票，會計部門7月確認(rèn)相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊會計師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。

　　（8）D注冊會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。

　　要求：

　?。?）針對資料一第（1）至第（12）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　?。?）針對資料一第（8）項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進建議。

　　（3）針對資料一第（1）至第（12）項，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。

　?。?）針對資料二第（1）至第（8）事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)（會計報表項目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入）。

　?。?）針對資料二第（1）至第（8）事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。

　?。?）針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效［請說明所做判斷是以資料二第（1）至第（8）事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據(jù)的］，并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險水平。

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