2006年全國注冊會計師考試《會計》 ——答案

　　一、單項選擇題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　　1、答案：D　　2、答案：A　　3、答案：A　　4、答案：C

　　5、答案：A　　6、答案：B　　7、答案：C　　8、答案：B

　　9、答案：D　　10、答案：C　　11、答案：A　　12、答案：C

　　13、答案：D　　14、答案：D　　15、答案：C　　16、答案：B

　　17、答案：C　　18、答案：C　　19、答案：A　　20、答案：B

　　二、多項選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　1、答案：BCDE　　2、答案：CE　　3、答案：ACE　　4、答案：ABDE

　　5、答案：ABCDE　　6、答案：BDE　　7、答案：BCDE　　8、答案：ABCD

　　9、答案：ABCDE　　10、答案：ABCDE　　11、答案 ：BDE　　12、答案：AB

　　三、計算及會計處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）

　　參考答案：

　?。?） 編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄

　　①借：銀行存款（人民幣戶） 160.4

　　　　財務(wù)費用 1.6　　正保會計網(wǎng)校

　　　　貸：銀行存款（美元戶）（20×8.1=162） 162

　?、诮瑁涸牧?（400×8.04+584） 3800

　　　　應(yīng)交稅金——-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 646

　　　　貸：應(yīng)付賬款————美元戶（400×8.04） 3216

　　　　　　銀行存款 1230　　中

　?、劢瑁簯?yīng)收賬款————美元戶（600×8.02） 4812

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4812

　?、芙瑁恒y行存款————-美元戶（300×8） 2400

　　　　貸： 應(yīng)收賬款————美元戶（300×8） 2400

　?、萁瑁涸诮üこ?95.76　　中

　　　　貸：長期借款——-利息（美元戶）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76） 95.76

　　（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。

　　①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）

　　銀行存款美元戶對應(yīng)的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）

　　銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）

　?、趹?yīng)收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）

　　應(yīng)收賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=3220+4812-2400=5632　　中

　　應(yīng)收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）

　?、蹜?yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）

　　應(yīng)付賬款美元戶對應(yīng)的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）

　　應(yīng)付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38

　?、荛L期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）

　　長期借款美元戶對應(yīng)的人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）

　　長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）

　　項 目 匯兌損益

　　銀行存款 -59.6

　　應(yīng)收賬款 -46　　中

　　應(yīng)付賬款 +38

　　長期借款 +84

　　會計分錄：

　　借： 應(yīng)付賬款 38

　　　　長期借款 84

　　　　財務(wù)費用 67.60　　中

　　　　貸： 銀行存款 59.60

　　　　　　應(yīng)收賬款 46

　　　　　　在建工程 84

　　2、參考答案：

　　（1）資料（1）的答案

　　本期應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。

　　計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440（萬元 ）

　　2005年應(yīng)計提的壞賬準備=（1500-1440）=60萬元（萬元）　　中

　　借：管理費用 60

　　　　貸：壞賬準備 60

　　資料（2）的答案：

　?、?A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計提存貨跌價準備

　　有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000，所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的。

　　無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000，所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備=（1000-950）- （45-30）=35 （萬元）

　　借：管理費用 35

　　　　貸：存貨跌價準備 35

　?、贐配件不用計提存貨跌價準備。

　　B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）

　　B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）　　中

　　由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備 .

　?、跜配件應(yīng)計提存貨跌價準備。

　　C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）

　　C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）

　　C配件應(yīng)計提存貨跌價準備=4560－4320=240（萬元）

　　或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）

　　借：管理費用 240

　　　　貸：存貨跌價準備 240

　　資料（3）的答案　　中

　?、賆設(shè)備應(yīng)計提減值準備

　　2005年1月1日X設(shè)備的賬面價值=600-260-68=272（萬元）

　　2005年X設(shè)備計提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）

　　2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176（萬元）

　　2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=176-132=44（萬元）

　　②Y設(shè)備應(yīng)計提固定減值準備

　　Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960（萬元）

　　Y設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=960-900=60（萬元）

　?、踆設(shè)備不計提固定資產(chǎn)減值準備

　　Z設(shè)備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375（萬元）

　　由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產(chǎn)減值準備。

　?。?）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額

　　X設(shè)備2006年應(yīng)計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）

　?。?）計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理

　?、侔炊惙ǖ囊?guī)定2005年應(yīng)計提的壞賬準備=9600×5‰-（7600×5‰-200+40）=170（萬元）

　　因此形成可抵減時間性差異=60-170= -110（萬元）

　　說明：關(guān)于這里壞賬準備的調(diào)整，現(xiàn)在有觀點認為在計算時不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準備，也有觀點認為不用考慮期初余額的。直接按期末余額的千分之五來處理?，F(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎(chǔ)上，認為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理，具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明。

　?、诖尕洷灸晷纬煽傻譁p時間性差異=60+35+240=335（萬元）

　　③固定資產(chǎn)形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）

　?、苓f延稅款借方發(fā)生額=（-110+335+104）×33%=108.57（萬元）

　　借：所得稅 990

　　　　遞延稅款 108.57

　　　　貸：應(yīng)交稅金————應(yīng)交所得稅 1098.57

　　（或直接做下面的分錄也是正確的

　　借：遞延稅款 108.57

　　　　貸：所得稅 108.57）

　　3、參考答案：

　　現(xiàn)金流量表簡表

　　編制單位：乙股份有限公司 2005年度 單位：萬元

　　項 目 金額

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 7748

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3388.05

　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 2305

　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 624

　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金 210

　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 225

　　購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 350

　　吸收投資所收到的現(xiàn)金 1000

　　取得借款所收到的現(xiàn)金 1150

　　償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 320

　　分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 57

　　四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩們小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1、參考答案：

　?。?）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正處理。按題的要求涉及利潤分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制，所以本參考答案綜合起來合并處理的。因為題中的要求是可以合并不是絕對，所以考試分別調(diào)整的也算是正確的。

　?、逭{(diào)整分錄如下：

　　1.借：以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 1000

　　借：應(yīng)收賬款 50（1000×5%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——-營業(yè)費用 50

　　借：庫存商品 3200

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整————-800（3200-300×8）

　　　　　　委托代銷商品 2400借： 委托代銷商品 3200（400×8）

　　　　貸：庫存商品 3200

　　說明：根據(jù)資料（1）的第三筆分錄代方庫存商品可以分析出，企業(yè)在原來發(fā)出商品時沒有發(fā)發(fā)出委托貸銷商品的分錄。所以才會有調(diào)整分錄的第四筆。壞賬準備的調(diào)整后面綜合進行調(diào)整，下同。

　?、嬲{(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)成本 750

　　　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價 250

　　借：以前年度損益調(diào)整——-財務(wù)費用 50[（25-20）×50÷5]

　　　　貸： 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50

　　說明：本題中部分學(xué)員反映由于產(chǎn)品沒有發(fā)出原來的分錄都應(yīng)該沖掉，這樣理解是不正確的。因為此時的商品是否發(fā)出不影響會計的處理。

　?、缯{(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資 5400

　　　　以前年度損益調(diào)整——-投資收益 600

　　　　貸：其他應(yīng)收款 6000

　　說明：本事項不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件，所以是不能確認的。要原路沖回處理。

　?、枵{(diào)整分錄

　　借： 以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)收入 5

　　　　貸：應(yīng)收賬款 5

　　說明：因為本企業(yè)是主要從事設(shè)備的生產(chǎn)，所以本題中發(fā)生的設(shè)備維護培訓(xùn)收入是可以作為主營業(yè)務(wù)收入的。部分學(xué)員在考試時用的是其他業(yè)務(wù)收入是不正確的。

　?、檎{(diào)整分錄如下：

　　借： 以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)收入 500

　　　　貸： 預(yù)收賬款 500

　　借：庫存商品 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)成本 360

　　說明：由于企業(yè)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開出所以增值稅是不用調(diào)整的。同時后面調(diào)整所得稅時也是不用調(diào)整的。

　?、杲瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整————管理費用 234

　　　　貸：管理費用 234

　?、虢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——-營業(yè)外支出 10

　　　　貸：營業(yè)外支出 10

　　借：預(yù)計負債 50

　　　　貸：其他應(yīng)付款 50

　　根據(jù)上面的七筆業(yè)務(wù)考生還要完成下面的事項的調(diào)整。

　　㈠調(diào)整減少壞賬準備

　?。?000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（萬元）

　　借：壞賬準備

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——-管理費用347.75

　?、嬲{(diào)整所得稅

　　壞賬準備納稅調(diào)整額=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30

　　[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（萬元）

　　借：應(yīng)交稅金——-應(yīng)交所得稅 322.31

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整————-所得稅 322.31

　　說明：由于第五筆業(yè)務(wù)企業(yè)提前開出了專用發(fā)票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的。是不能進行納稅調(diào)整的；第七筆業(yè)務(wù)在3月22才轉(zhuǎn)為確定的事情的所以在2月28日之前還是預(yù)計負債是不能調(diào)整所得稅的；第二筆業(yè)務(wù)中計提的財務(wù)費用50萬元的納稅調(diào)整有一定的爭議，由于部分教師認為是不能進行納稅調(diào)整的，但是中國注冊會計師協(xié)會的相關(guān)解答中說是可以稅前扣除的。由于評分答案是中國注冊會計師協(xié)會來作的，所以本題答案我們采用中國注冊會計師協(xié)會官方的方法按可以稅前扣除來處理的。

　?、绨岩郧澳甓葥p益調(diào)整過渡到利潤分配——-未分配利潤科目中

　　借： 以前年度損益調(diào)整——-營業(yè)費用 50

　　　　以前年度損益調(diào)整————-800

　　　　以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)成本 750

　　　　以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)成本 360

　　　　以前年度損益調(diào)整——-管理費用347.75

　　　　以前年度損益調(diào)整————-所得稅 322.31

　　　　利潤分配——-未分配利潤 768.94

　　　　貸： 以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　　　以前年度損益調(diào)整————主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　　　以前年度損益調(diào)整——-財務(wù)費用 50

　　　　　　以前年度損益調(diào)整——-投資收益 600

　　　　　　以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)收入 5

　　　　　　以前年度損益調(diào)整——-主營業(yè)務(wù)收入 500

　　　　　　以前年度損益調(diào)整————管理費用 234

　　　　　　以前年度損益調(diào)整——-營業(yè)外支出 10

　?、枵{(diào)整法定盈余公積金

　　借：盈余公積——-法定盈余公積 76.90

　　　　貸：利潤分配————未分配利潤 76.90

　?。?）填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額（學(xué)員根據(jù)上面的調(diào)整分錄自行完成。調(diào)整報表部分是不應(yīng)該發(fā)生錯誤的，因此本答案略）

　　參考答案：

　　1.借：股本 5000

　　　　資本公積 680

　　　　盈余公積 112

　　　　未分配利潤 848

　　　　貸：長期股權(quán)投資 4980

　　少數(shù)股東權(quán)益 1660

　　借：年初未分配利潤 164

　　　　投資收益 570

　　　　少數(shù)股東收益 190

　　　　貸：提取盈余公積 76

　　　　　　未分配利潤 848

　　借：年初未分配利潤 27

　　　　提取盈余公積 57

　　　　貸：盈余公積 84

　　2.借：應(yīng)付賬款 800

　　　　貸：應(yīng)收賬款 800

　　借：應(yīng)收賬款（或壞賬準備） 20

　　　　貸：年初未分配利潤 20

　　借：應(yīng)收賬款（或壞賬準備） 70

　　　　貸：管理費用 70

　　3.借：年初未分配利潤 180

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 180

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20

　　　　貸：存貨 20

　　借：存貨跌價準備 180

　　　　貸：年初未分配利潤 180

　　借：管理費用 160

　　　　貸：存貨跌價準備 160

　　借：管理費用 10

　　　　貸：存貨跌價準備 10

　　4.借：年初未分配利潤 120

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 120

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20

　　　　貸：存貨 20

　　借：存貨跌價準備 60

　　　　貸：年初未分配利潤 60

　　借：管理費用 50

　　　　貸：存貨跌價準備 50

　　借：存貨跌價準備 10

　　　　貸：管理費用 10

　?。ㄉ厦鎯晒P分錄也可做成下面分錄：

　　借：管理費用 40

　　　　貸：存貨跌價準備 40

　　5.借：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　　　貸：存貨 80

　　借：存貨跌價準備 80

　　　　貸：管理費用 80

　　6.借：年初未分配利潤 30

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價 15

　　　　　　營業(yè)外支出 15

　　借：營業(yè)外支出 1

　　　　累計折舊 1

　　　　貸：年初未分配利潤 2

　　借：營業(yè)外支出 2

　　　　累計折舊 3

　　貸：管理費用 5

　　7.借：營業(yè)外收入 1140

　　　　貸：無形資產(chǎn) 1140

　　借：無形資產(chǎn) 142.5

　　　　貸：營業(yè)費用 142.5

　　借：無形資產(chǎn)減值準備 140

　　　　貸：營業(yè)外支出 140

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