2006年全國(guó)cpa考試《審計(jì)》——參考答案

　　一：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題：

　　1. 答案：C　　2. 答案：B　　3. 答案：C　　4. 答案：B　　5. 答案：C

　　6. 答案：B　　7. 答案：D　　8. 答案：C　　9. 答案：C　　10. 答案：D

　　11. 答案：A　　12. 答案：B　　13. 答案：D　　14. 答案：B　　15. 答案：A

　　16. 答案：C

　　二：多項(xiàng)選擇題

　　1. 答案：ABD　　2. 答案：ABCD　　3. 答案：ABCD　　4. 答案：BD　　5. 答案：BD

　　6. 答案：ABD　　7. 答案：AC　　8. 答案：ABCD　　9. 答案：AC　　10. 答案：ACD

　　11. 答案：ACD　　12. 答案：ABD

　　三：判斷題：

　　1. 答案：錯(cuò)誤　　2. 答案：正確　　3. 答案：正確　　4. 答案：正確　　5. 答案：正確。

　　6. 答案：錯(cuò)誤　　7. 答案：正確　　8. 答案：錯(cuò)誤　　9. 答案：錯(cuò)誤

　　五、綜合題

　　一、　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　（1）選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、

　　5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313.

　　平均差額＝（1 000 300－1 000 000）/10＝30（元）

　　估計(jì)的總體差額＝30×4 000＝120 000（元）

　　估計(jì)的總體價(jià)值＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元）

　　（2）對(duì)事項(xiàng)（1），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本870

　　未分配利潤(rùn)130

　　對(duì)事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)600

　　　　貸：短期借款600

　　對(duì)事項(xiàng)（3），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請(qǐng)X公司作調(diào)整：

　　提示：因?yàn)楦鶕?jù)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的專門借款利息可以在資本化期間全部資本化的。

　　對(duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄

　　借：應(yīng)收賬款－d公司1 200

　　　　貸：預(yù)收賬款－d公司1 200

　　對(duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備360

　　　　貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備360

　　對(duì)事項(xiàng)（5）， A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119

　　　　貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119

　　對(duì)事項(xiàng)（6），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2005年度會(huì)計(jì)報(bào) 表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。

　　（3）

　　就事項(xiàng)（1），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　就事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　就事項(xiàng)（3），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　就事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；

　　就事項(xiàng)（5），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；

　　就事項(xiàng)（6），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的

　　（4）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告

　　如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，X公司2005年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)如果采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加119萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少119萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少119 萬(wàn)元。

　　我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，

　　上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了X公司2005年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述， X公司為G公司向銀行借款4 000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任， 支付借款本息4 240萬(wàn)元。2006年1月20日，法院終審判決銀行勝訴， 并于2006年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，X公司在2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得X公司2005年末的營(yíng)運(yùn)資金和2006年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)

　　2.（一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以執(zhí)行：

　　1）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。

　　2）選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行"穿行測(cè)試".

　?。ǘ?缺陷：對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試期間沒(méi)有涵蓋被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整個(gè) 年度，不能形成對(duì)Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)。

　　建議：樣本測(cè)試的期間應(yīng)當(dāng)安排在整個(gè)年度的期間作為測(cè)試的期間，則區(qū)間是2005年1月1日－2005年12月31日?？刂茰y(cè)試基礎(chǔ)上的再次評(píng)價(jià)，而不是最終評(píng)價(jià)。

　?。ㄈ?/p>

　　（1）存在缺陷：采購(gòu)部門的人員不能驗(yàn)收商品；

　　理由：采購(gòu)與驗(yàn)收是不相容的崗位。

　　建議：驗(yàn)收商品應(yīng)當(dāng)由驗(yàn)收部門的人員進(jìn)行驗(yàn)收。

　?。?）沒(méi)有缺陷

　?。?）沒(méi)有缺陷

　　（4）存在缺陷

　　會(huì)計(jì)部門職員G一人登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。

　　理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。

　　建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　（四） 答案： 第一項(xiàng)于已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄這樣控制目標(biāo)相關(guān)。

　　控制測(cè)試是：檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收入庫(kù)單的完整性。

　?。ㄎ澹?答案：對(duì)于第一項(xiàng)主要和存貨和應(yīng)付賬款的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。

　　對(duì)于第一項(xiàng)主要和存貨和應(yīng)付賬款的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。

　　資料三第（2）事項(xiàng)與存貨和應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

　　（六） 答案：

　　資料三：

　?。?）表明相關(guān)內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；

　　理由：因?yàn)閷?duì)于運(yùn)費(fèi)部分即使是另行結(jié)算的，也是要將該部分的支出包含在材料的暫估價(jià)里的。

　　建議：將相關(guān)的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)入到暫估材料的成本中。

　?。?）表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行；

　　資料四：

　　1）表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行；

　　2）表明內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；

　　理由：向W公司的發(fā)貨金額已經(jīng)超過(guò)了賒銷信用額度500000，應(yīng)當(dāng)獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)才能發(fā)貨；

　　建議：超過(guò)賒銷信用額度的銷售應(yīng)當(dāng)獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)才能發(fā)貨3）表明內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；

　　第（3）事項(xiàng)表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行

　　理由：因?yàn)閅公司人為提前了發(fā)貨單日期，并提前確認(rèn)了相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　建議：企業(yè)發(fā)貨單日期的填寫應(yīng)當(dāng)以實(shí)際的發(fā)貨日期為準(zhǔn)。

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