注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》題常用陷阱手法

　　一定要注意開始的月份，不管是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊還是長期股權(quán)投資算投資收益還是攤銷股權(quán)投資差額

　　看到雙倍余額遞減法，馬上要注意三點(diǎn)問題1、從從哪個(gè)月份開始計(jì)提折舊2、頭幾年不管殘值 3、本年要減去上一年已經(jīng)提的折舊 4 如果折舊方法改變，要視同一開始就用此方法。

　　看到年數(shù)總和法，馬上要注意三點(diǎn)問題：1、從從哪個(gè)月份開始計(jì)提折舊2、不是年初購入，一定注意要分年段注意，也就是說一年中要分成兩段計(jì)算。?。?！

　　3、要管殘值 4、如果折舊方法改變，要視同一開始就用次方法。

　　會(huì)計(jì)政策變更用到固定資產(chǎn)折舊算累計(jì)影響數(shù)時(shí)，每一年的稅前影響一般都是不一樣的，所以一定千萬要算對固定資產(chǎn)每一年的折舊

　　租賃的情況下，如果租期是4年，別忘了折舊月數(shù)是47個(gè)月，而不是48 個(gè)月

　　投資收益一定是從開始投資時(shí)再計(jì)算?。。?/p>

　　總忘了?。?！ 股權(quán)投資差額的攤銷別忘了如果不是全年，要數(shù)月份?。?！

　　根本提示 企業(yè)的凈利潤=稅前會(huì)計(jì)利潤－所得稅費(fèi)用

　　不管是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)交所得稅是一樣的，不同的是所得稅費(fèi)用。前者既可以用來處理永久性差異，又可以用來處理時(shí)間性差異，納稅影響會(huì)計(jì)法只能處理時(shí)間性差異。

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，遞延稅款在借方

　　做會(huì)計(jì)政策變更題目，只有在采用納稅影響會(huì)計(jì)法并存在時(shí)間性差異時(shí)，才考慮所得稅影響，如果采用應(yīng)付稅款法，根本不存在所得稅影響。因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)政策不能影響稅收，而應(yīng)納稅和所得稅費(fèi)用在應(yīng)付稅款法下是相同的。

　　日后事項(xiàng)中，稅金的會(huì)計(jì)處理和稅法一致，就調(diào)所得稅，如退貨，收入減少，相應(yīng)所得稅的減少稅法也認(rèn)。如果不一致，就不調(diào)。但如補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備，稅法不認(rèn)，就不調(diào)應(yīng)交所得稅。

　　所得稅 見老師23-13最后應(yīng)納稅所得計(jì)算好好??！ 注意轉(zhuǎn)回的壞帳準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備仍然屬于遞延稅項(xiàng)，不是應(yīng)納稅所得的部分，應(yīng)該從會(huì)計(jì)利潤中減去?。?！

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，遞延稅款在借方

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是不確定的，所以稅法是不承認(rèn)的，所以有遞延稅款的問題。

　　新政策的利潤大于原政策，累計(jì)影響數(shù)就是正數(shù)

　　注意解題思路?。。?如果第一季度應(yīng)稅所得是500萬，實(shí)發(fā)工資是160萬，計(jì)稅工資是60，可抵減時(shí)間性差異是25萬，那么應(yīng)交所得稅是（500+100+25）*33% ，注意別忘了加上可抵減時(shí)間性差異

　　會(huì)計(jì)政策變更 新政策的利潤大于原政策，累計(jì)影響數(shù)就是正數(shù)

　　雙倍余額遞減法的例子 原價(jià)是310000，殘值是10000，預(yù)計(jì)使用5年，每年折舊是310000*2/5=124000，注意不要把減殘值

　　解題秘訣?。。。?！ 只有在采用納稅影響會(huì)計(jì)法并存在時(shí)間性差異時(shí)，才考慮所得稅影響

　　遞延稅款和利潤分配-未分配利潤的方向一致。

　　債務(wù)法下，當(dāng)所得稅率變動(dòng)時(shí)，稅率調(diào)高，應(yīng)該調(diào)增遞延稅款的余額，稅率調(diào)低，應(yīng)該調(diào)減遞延稅款的余額。

　　當(dāng)投資企業(yè)的所得稅率與被投資企業(yè)的所得稅率相同時(shí)，其投資收益為永久性差異；從稅前會(huì)計(jì)利潤中減去。

　　當(dāng)雙方所得稅率不同時(shí)（注意是投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），其投資收益為時(shí)間性差異。

　　遞延法和債務(wù)法 遞延法是明知預(yù)提多了，也不沖回，前頭多提，后頭多轉(zhuǎn)，前頭少提，后頭少轉(zhuǎn)。沖回時(shí)還按原稅率。

　　采用債務(wù)法時(shí)（陷阱?。。。?計(jì)算發(fā)生額時(shí)，如果有余額的千萬要用原來稅率還原，然后用變動(dòng)稅率去乘。稅率變動(dòng)和余額方向一致。

　　日后事項(xiàng) 日后調(diào)整事項(xiàng)中應(yīng)交稅金的調(diào)整 稅金的會(huì)計(jì)處理和稅法一致，就調(diào)所得稅，如退貨，收入減少，相應(yīng)所得稅的減少稅法也認(rèn)。如果不一致，就不調(diào)。但如補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備，稅法不認(rèn)，就不調(diào)應(yīng)交所得稅。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是，調(diào)整的是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。

　　日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差錯(cuò)以及報(bào)告年度以前的非重大差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)，日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前的重大差錯(cuò)，不屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　例如99年的報(bào)表在2000年3月份報(bào)出。這里的報(bào)告年度的報(bào)表就是99年的報(bào)表。2000年1月1日至3月，發(fā)現(xiàn)的99年的差錯(cuò)以及99年以前的非重大差錯(cuò)，

　　調(diào)整99年報(bào)表的期末數(shù)和本年數(shù)。如果發(fā)現(xiàn)的是99年以前的重大差錯(cuò)，應(yīng)該調(diào)整99年報(bào)表的年初數(shù)。

　　日后事項(xiàng)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)結(jié)合

　　報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　調(diào)整報(bào)告年度利潤表和利潤分配表的本期數(shù)（利潤表本年累計(jì)數(shù)和利潤分配表本年實(shí)際發(fā)生數(shù)），

　　資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)

　　報(bào)告年度以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 調(diào)報(bào)告年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù)，（如果涉及）資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和年末數(shù)，

　　利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤（是調(diào)上年遺留下來的問題）。

　　沖刺題 無論調(diào)應(yīng)交稅金還是遞延稅款，都會(huì)涉及到所得稅費(fèi)用。

　　解題秘訣！?。。?！ 另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的。

　　陷阱?。。。。。◤埨蠋煕_刺題關(guān)聯(lián)交易（6） 日后事項(xiàng)中如果出現(xiàn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊壞帳準(zhǔn)備等時(shí)間性差異的情況，別忘了遞延稅款的問題。

　　應(yīng)交稅金就是實(shí)際損失的部分。

　　陷阱?。。。。?日后事項(xiàng)中如果出現(xiàn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊壞帳準(zhǔn)備等時(shí)間性差異的情況，別忘了遞延稅款的問題。

　　陷阱！?。。?！ 涉及貨幣資金時(shí)，不能調(diào)整報(bào)告年度貨幣資金，必須換成往來帳。

　　陷阱?。。。?！ 銷貨退回時(shí)，別忘了要調(diào)應(yīng)交所得稅。

　　對于日后事項(xiàng)中補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備 不超過千分之五，調(diào)應(yīng)交稅金，超過千分之五部分，調(diào)遞延稅款。

　　如果質(zhì)量擔(dān)保在資產(chǎn)負(fù)債表日前已過截止期，，那么應(yīng)做為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，在日后事項(xiàng)中，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖回，并調(diào)以前年度損益調(diào)整。

　　如果被投資企業(yè)發(fā)生日后調(diào)整事項(xiàng)，投資企業(yè)也要處理日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)政策變更 新題型老師23-13-答案4c 對成本法與按成本與市價(jià)孰低法，注意如果題目講不調(diào)整攤銷問題，那么就只是減值準(zhǔn)備的問題。

　　武玉榮page 031-13 Min important ?。?！調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表 如果是首次根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要當(dāng)作會(huì)計(jì)政策變更，以后再當(dāng)作會(huì)計(jì)估計(jì)。即使是舉例子：余額百分比法的比例變更。

　　看書p342調(diào)利潤表

　　根本概念！?。?！ 如果采用應(yīng)付稅款法，根本不用考慮所得稅影響！??！ 沒有特別說明的情況下，會(huì)計(jì)政策變更一般不會(huì)影響到以前年度應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

　　采用應(yīng)付稅款法核算所得稅時(shí)，發(fā)生政策變更追溯調(diào)整時(shí)，不影響所得稅費(fèi)用。因?yàn)椴荒苡捎谡咦兏{(diào)整企業(yè)的應(yīng)交稅金，而在應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅，所以所得稅的影響為0

　　如果考慮所得稅，必然是遞延稅款

　　雖然是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，但由于改變會(huì)計(jì)政策后，稅法不認(rèn)，所以也不能調(diào)應(yīng)交稅金，只能調(diào)整遞延稅款，

　　如：原來按直線法折舊是300，后按雙倍余額法是400，那么產(chǎn)生遞延稅項(xiàng)借方33，不調(diào)應(yīng)交稅金，因?yàn)槎惙ǔ姓J(rèn)的是直線法。

　　投資有稅率差的時(shí)候，算所得稅影響 稅后利潤900萬元除85%，還原成稅前利潤；再乘30%是投資企業(yè)承擔(dān)的份額；再乘18%為將來分回利潤時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅金額

　　重做老師23-13答案4 好好好?。。?注意會(huì)計(jì)政策變更視同一開始就采用，即使原來與稅法時(shí)間性口徑也不一致，變更時(shí)，直接用新的與稅法規(guī)定的扣除，不用管原來。算累計(jì)影響數(shù)時(shí)，就是新政策下折舊費(fèi)用減原折舊費(fèi)用再減所得稅影響，即（1288.8-800）*33%，而不是640，800是稅法認(rèn)可的折舊，1288是新政策折舊，640是原折舊方法。

　　例如，一項(xiàng)收入，會(huì)計(jì)計(jì)入收入，稅法也計(jì)入收入，所以影響了會(huì)計(jì)利潤的，就影響納稅所得，因此，應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交稅金。如果會(huì)計(jì)計(jì)入收入，而稅法規(guī)定不能計(jì)入收入，那么，調(diào)整收入時(shí)就不能調(diào)整應(yīng)交稅金。如果屬于時(shí)間性差異，　在納稅影響會(huì)計(jì)法下調(diào)整遞延稅款。

　　如果題目中有已知條件“所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，且不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)”，則在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，涉及到損益的要調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。因?yàn)檫@里說不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)，意思就是不考慮會(huì)計(jì)和稅法上的差異，認(rèn)為會(huì)計(jì)和稅法的處理口徑是一致的，所以應(yīng)調(diào)整應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。

　　或有事項(xiàng) 對于書上p361例3中 在報(bào)告年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬，如果采用納稅影響法，應(yīng)該

　　借：遞延稅款 400*33%

　　　　貸：所得稅 400*33%

　　日后法院判需賠償500萬，那么應(yīng)該

　　借：應(yīng)交稅金 500*33%

　　　　貸：遞延稅款 400*33%

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 100*33%

　　重要！??！ 預(yù)計(jì)負(fù)債是不確定的，所以稅法是不承認(rèn)的，所以有遞延稅款的問題。

　　另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債-未決訴訟

　　投資 短期投資

　　如果從另一個(gè)股東手中購買股權(quán)時(shí)，記住購買日時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的確定，

　　包括上年度的凈利潤（千萬別忘了截止到購買日新實(shí)現(xiàn)的凈利潤）

　　分配的現(xiàn)金股利，是減少所有者權(quán)益的。

　　接受捐贈(zèng)

　　如果股權(quán)投資差額出現(xiàn)在貸方，記住要分兩步來做，前面的借方就是銀行存款數(shù)，第二步分錄是借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 1、追溯調(diào)整時(shí)長期股權(quán)投資-投資成本的確定，實(shí)際就是按初始投資時(shí)？？被投資企業(yè)的所有者權(quán)益*持股比例，

　　解題秘訣：其實(shí)就是對起初持股比例的調(diào)整， 當(dāng)然別忘了減去分配的現(xiàn)金股利和期間產(chǎn)生的利潤。例如是99年4月1日投資，就要把1-4月產(chǎn)生的凈利潤加到所有者權(quán)益中，再*持股比例。

　　追加時(shí)對第一步毫無影響。 2、攤銷股權(quán)投資差額

　　3、作分錄，確認(rèn)新的，將原來的投資成本沖掉，和攤銷差額對利潤分配的影響

　　4、將除股權(quán)投資差額的子目都轉(zhuǎn)入-子目投資成本中，包括損益調(diào)整，別忘了股權(quán)投資準(zhǔn)備等。只是確定了投資成本的金額，但股權(quán)投資差額的子目還是存在的，在以后計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備算帳面余額時(shí)會(huì)用到。

　　5、新的投資成本的確定，投資成本用當(dāng)時(shí)的所有者權(quán)益*追加的比例。

　　6、投資差額的攤銷，分兩部分。

　　如果是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，那么別忘了遞延稅款的影響。

　　長期股權(quán)投資權(quán)益法 計(jì)算投資成本和股權(quán)投資差額時(shí)，別忘了支付的手續(xù)費(fèi)也要算進(jìn)去。

　　注意陷阱！??！ 被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)200萬時(shí)，時(shí)，別忘了，要把遞延稅扣除，（但如果給的就是被投資企業(yè)的資本公積，就不用了對方已作處理了）

　　也就是說:

　　借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備(中的數(shù)字是200*0.67*持股比例)

　　注意陷阱?。?！ 投資收益當(dāng)年凈利潤要扣除投資前的?。?！ 如果投資是1.31日開始算的，那么在年底計(jì)算投資收益時(shí)，一定注意是從投資以后再開始算投資收益，要把全年的凈利潤減去投資前一個(gè)月的，注意陷阱?。?！

　　股權(quán)投資差額也要注意不是全年攤股權(quán)投資成本 子目 投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益*持股比例

　　股權(quán)投資差額 初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益*持股比例 （初始投資成本=實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括手續(xù)費(fèi)稅金）

　　長期債券投資的收益實(shí)際是市場利率 如果是溢價(jià)，說明票面利率高于市場利率，那么要減去溢價(jià)攤銷數(shù)

　　如果是折價(jià)，票面利率低于市場利率，那么要加上折價(jià)攤銷數(shù)

　　溢折價(jià)攤銷（最重要?。。。?實(shí)際支付的款項(xiàng)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息（不管是進(jìn)成本的還是作為應(yīng)收利息）-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的費(fèi)用-面值

　　攤銷溢折價(jià)，還要攤銷費(fèi)用，期限是按32個(gè)月，千萬不要36個(gè)月。記?。。。。。。ㄙM(fèi)用攤銷和溢價(jià)的攤銷一起在剩余年限里一起攤）

　　某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5萬元的價(jià)款購入面值為1000萬元的債券，進(jìn)行長期投資。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)16.5萬元（假定達(dá)到重要性要求）。該債券溢價(jià)采用直線法攤銷。該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。A.27 B.31.5 C.45 D.60（ A）

　　記住題目中給的每個(gè)條件都是有用的。 長期債券投資1.1日發(fā)行，5.1購買，有效期3年，傭金印花稅20萬，達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，（記入：長期債券投資-債券費(fèi)用）記住，在年末計(jì)提利息時(shí)，要不僅要

　　攤銷溢折價(jià)，還要攤銷費(fèi)用，期限是按32個(gè)月，千萬不要36個(gè)月。記?。。。。?！

　　長期債券投資收益 注意也是投資以后的收益，同長期股權(quán)投資權(quán)益法，如2002.4月購入債券，面值1000萬，利率6%，，那么投資收益是1000*6%*9/12

　　非貨幣收益 補(bǔ)價(jià)收益 每一元的收益=（公允價(jià)值-帳面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)）/公允價(jià)值

　　補(bǔ)價(jià)收益=每一元收益*補(bǔ)價(jià)

　　注意如果題目中說用銀行存款和固定資產(chǎn)投資，實(shí)際銀行存款是支付的補(bǔ)價(jià)，要進(jìn)入固定資產(chǎn)清理，見p27 8 （1）

　　解題秘訣?。?！ 帳務(wù)處理秘訣：

　　借方 ：1、銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸方有 1、換出資產(chǎn)帳面余額 2、 確認(rèn)的營業(yè)外收入（如果有補(bǔ)價(jià)） 3、應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

　　在確定借貸方時(shí)，別忘了將應(yīng)交的主營業(yè)務(wù)稅金放在貸方，否則就出錯(cuò)了。即可以先確定下來的

　　關(guān)聯(lián)方交易 注意陷阱?。。。?！ 如果題目中有銷售給關(guān)聯(lián)方的，也有銷售給非關(guān)聯(lián)方的，一定注意是否對非關(guān)聯(lián)的超過20%

　　對非關(guān)聯(lián)方交易超過20% 應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方交易銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為基礎(chǔ)。（注意實(shí)際售價(jià)低于加權(quán)平均售價(jià)，就要用實(shí)際的，不要上當(dāng)?。。。?/p>

　　對非關(guān)聯(lián)方交易不超過20% 實(shí)際交易價(jià)格不超過商品帳面價(jià)值的120%，按實(shí)際交易價(jià)格

　　計(jì)算時(shí)別忘了交增值稅?。。。?！。 實(shí)際交易價(jià)格超過商品帳面價(jià)值的120%，將商品帳面價(jià)值的120%作為收入，超過部分記入資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。

　　如果有確鑿證據(jù)表明成本利潤率超過20%，將商品帳面價(jià)值加上最近2年歷史資料確定的加權(quán)平均成本利潤率與帳面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)收入。

　　非正常商品銷售 非正常商品銷售，按商品帳面價(jià)值，超過部分……

　　重要?。。。?！ 轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，不確認(rèn)收入，確認(rèn)資本公積

　　企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、或與其密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。注意是直接控制，如果不是直接控制，不算。見老師p27 8 （3）

　　如果是將股權(quán)賣給關(guān)聯(lián)方，價(jià)差就會(huì)產(chǎn)生資本公積 合并時(shí)，將資本公積沖掉，同時(shí)沖長期股權(quán)投資虛增的那塊利潤。

　　借：資本公積

　　　　貸：長期股權(quán)投資