《稅法》各章節(jié)（重點(diǎn)章）易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)（十一）

　　第十四章 企業(yè)所得稅 考點(diǎn)問(wèn)題總結(jié)

　　前言：這一章是所得稅中的重點(diǎn)章，更是本書(shū)的超重點(diǎn)章，基本上我認(rèn)為內(nèi)容為營(yíng)業(yè)稅的2倍，增值稅的1.5倍。同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門(mén)章節(jié)，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對(duì)比較小，只有13分，前兩年均超過(guò)15分，我想也許是因?yàn)槿ツ陮⒃鲋刀惪疾斓牧Χ确浅４?，相?duì)減少了企業(yè)所得稅的分值，當(dāng)然只是本章的分值，如果包含3個(gè)所得稅的話，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)把增值稅甩在后面了，呵呵?？梢?jiàn)學(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的感覺(jué)，本章遲遲未推出，是因?yàn)檫@章的內(nèi)容過(guò)于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。~！以往總結(jié)都是憑記憶來(lái)完成的，這次本人專(zhuān)門(mén)把教材拿到了網(wǎng)吧，希望能盡可能的對(duì)本章所有的易錯(cuò)問(wèn)題都總結(jié)到，這是因?yàn)椋菊聦?shí)在是太重要了~?。。?！廢話說(shuō)了一大通，該開(kāi)始了……

　　1、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)問(wèn)題。注意直接捐贈(zèng)給對(duì)方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過(guò)調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)扣除比例為1.5%.這里要注意區(qū)別一下，不是很難理解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應(yīng)納稅所得包括會(huì)計(jì)利潤(rùn)和視同銷(xiāo)售，不能拿會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)直接計(jì)算，還要看看有沒(méi)有視同銷(xiāo)售，這里要注意了。另外記住全額扣除的四個(gè)項(xiàng)目1）紅十字會(huì)2）農(nóng)村義務(wù)教育3）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)4）青少年活動(dòng)場(chǎng)所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個(gè)項(xiàng)目未包括在3%的扣除基數(shù)里，遇到就可全額扣不用管。還有通過(guò)中國(guó)社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向幾個(gè)指定項(xiàng)目捐贈(zèng)按照10%來(lái)扣除，這里要注意未通過(guò)或者通過(guò)文化發(fā)展基金會(huì)但不是向指定項(xiàng)目的捐贈(zèng)只能計(jì)入3%的范圍中扣除。其中指定項(xiàng)目有1）演出團(tuán)2）文化歷史館3）文物保護(hù)單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開(kāi)計(jì)算，然后加和即為可扣除的捐贈(zèng)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)均可以全額扣除，這里對(duì)比記憶一下。

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出中的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)1000萬(wàn)，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)100萬(wàn)，通過(guò)文化發(fā)展基金會(huì)向非盈利健身館捐贈(zèng)100萬(wàn)，通過(guò)非盈利團(tuán)體向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)50萬(wàn)，通過(guò)紅十字會(huì)向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)100萬(wàn)，間接向新建的青少年文化宮的捐贈(zèng)100萬(wàn)，計(jì)算當(dāng)期調(diào)整額

　　解答：直接捐贈(zèng)不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈(zèng)，不得按10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可全額扣除。紅十字事業(yè)捐贈(zèng)可全額扣除，文化宮的捐贈(zèng)不管是否新建項(xiàng)目也可全額扣除捐贈(zèng)扣除限額=5000*3%=150萬(wàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬(wàn)

　　2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問(wèn)題。按照銷(xiāo)售收入凈額作為扣除基數(shù)。超過(guò)1500萬(wàn)的，按照0.3%扣除，未超過(guò)的，按照0.5%扣除。這里注意銷(xiāo)售收入的范圍，它不包括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個(gè)特殊租賃收入外，這三個(gè)租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。其余租賃收入均不作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。這里和教材的例題有點(diǎn)矛盾，本人認(rèn)為可能教材的例題未做改動(dòng)，但前面的扣除基數(shù)說(shuō)明已做改動(dòng)，按照改動(dòng)的為準(zhǔn)。這里還要注意的是銷(xiāo)售收入中包括了視同銷(xiāo)售情況和營(yíng)業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷(xiāo)售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期收入。理解了銷(xiāo)售收入，就要繼續(xù)理解銷(xiāo)售收入凈額了，這里的凈額是銷(xiāo)售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開(kāi)在同一張發(fā)票上的折扣銷(xiāo)售額，不包括現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購(gòu)貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認(rèn)為還要注意一點(diǎn)：特許權(quán)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不包含在銷(xiāo)售收入中，在特許權(quán)使用費(fèi)中填列，而特許權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要作為銷(xiāo)售收入。

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬(wàn)，視同銷(xiāo)售收入200萬(wàn)，投資收益300萬(wàn)，特許權(quán)使用費(fèi)400萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入150萬(wàn)，給購(gòu)貨人的回扣50萬(wàn)，現(xiàn)金折扣60萬(wàn)，折扣銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)，其中包括折扣銷(xiāo)售的折扣50萬(wàn)，包裝物出租收入200萬(wàn)，包裝物押金逾期收入30萬(wàn)。計(jì)算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額。

　　解答：銷(xiāo)售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費(fèi)，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費(fèi)用中填列，不包含在銷(xiāo)售收入中，銷(xiāo)售收入凈額=視同銷(xiāo)售收入+無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷(xiāo)售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除額=1530*0.3%+3=3.459萬(wàn)元

　　3、廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除問(wèn)題。按照銷(xiāo)售收入的2%和0.5%來(lái)計(jì)提。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類(lèi)企業(yè)的廣告費(fèi)可按照銷(xiāo)售收入的8%來(lái)計(jì)提，其中軟件開(kāi)發(fā)和集成電子產(chǎn)品生產(chǎn)以及高新企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)可在經(jīng)營(yíng)日起5個(gè)納稅年度內(nèi)有多少扣多少，不受比例限制，這兩點(diǎn)要注意一下。還要注意廣告費(fèi)的規(guī)定很?chē)?yán)格，要滿足三個(gè)條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作3）要通過(guò)媒體傳播，不符合條件的廣告費(fèi)只能按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例來(lái)計(jì)算。還要注意的是廣告費(fèi)可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。這里意味著廣告費(fèi)都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定扣除后可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這里是個(gè)特例~！

　　例：2001年新辦的某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了100萬(wàn)的廣告費(fèi)，7萬(wàn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，當(dāng)年銷(xiāo)售收入為600萬(wàn)，2002年的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)，當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)200萬(wàn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)試計(jì)算該企業(yè)2003年時(shí)以前年度發(fā)生的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當(dāng)年起5年內(nèi)的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照銷(xiāo)售收入0.5%扣除

　　2001年可扣除廣告費(fèi)為100萬(wàn)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600*0.5%=3萬(wàn)

　　2002年可扣除廣告費(fèi)為200萬(wàn)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500*0.5%=2.5萬(wàn)

　　2003年以前年度未扣除完的廣告費(fèi)為0，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為0萬(wàn)元

　　5、工資問(wèn)題。要注意計(jì)稅工資和實(shí)發(fā)工資的概念。稅法允許扣除的工資是計(jì)稅工資。不能按照實(shí)發(fā)工資來(lái)扣除。計(jì)稅工資的計(jì)算有幾種情況：1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數(shù)總和計(jì)算后實(shí)發(fā)工資未超過(guò)計(jì)稅工資的，可以扣除。比如100個(gè)職工，當(dāng)年計(jì)稅工資總額為100*800*12=96萬(wàn)元，如果實(shí)發(fā)工資為90萬(wàn)，可全部扣除，不管有沒(méi)有人超過(guò)800元，這里和個(gè)人所得稅的個(gè)人所得為計(jì)稅依據(jù)區(qū)分一下。2）工效掛鉤企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放的工資可全額扣除，但有個(gè)條件，實(shí)發(fā)工資比上年工資的增長(zhǎng)額未超過(guò)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)額才能全額扣，超過(guò)部分不能扣除。3）餐飲服務(wù)行業(yè)的提成工資可全額扣除。4）軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個(gè)行業(yè)特殊情況，要注意符合軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的條件要自產(chǎn)軟件銷(xiāo)售收入達(dá)到總收入的30%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達(dá)到總收入的35%，并且是主營(yíng)軟件開(kāi)發(fā)的企業(yè)。這里要注意一下。另外計(jì)入工資的范圍也很重要，除了獨(dú)身子女補(bǔ)貼，其他補(bǔ)貼均作為工資來(lái)看。從福利費(fèi)中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個(gè)特殊的情況，調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)，安家費(fèi)，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計(jì)稅工資是按照實(shí)發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。

　　6、借款費(fèi)用問(wèn)題。（1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過(guò)本企業(yè)注冊(cè)資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過(guò)部分的借款利息也不能高于同期同類(lèi)銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不用計(jì)入投資成本，注意這里稅法的規(guī)定出現(xiàn)了難得的寬松。（4）無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)時(shí)發(fā)生的借款費(fèi)用如果歸集到了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的，可全額扣除，但如果沒(méi)有歸集到開(kāi)發(fā)費(fèi)的，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷(xiāo)了。這里只要記住開(kāi)發(fā)費(fèi)就好了。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴(yán)格的規(guī)定，注意一下。

　　7、壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失問(wèn)題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞帳準(zhǔn)備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認(rèn)為壞帳損失的，全額扣除的。壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)為應(yīng)收帳款的0.5%，不能高于這個(gè)數(shù)字，并且計(jì)提基數(shù)和會(huì)計(jì)已經(jīng)做了統(tǒng)一。企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔(dān)保發(fā)生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過(guò)金融企業(yè)的借款才可以確認(rèn)損失哦。金融企業(yè)2001年前計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，應(yīng)收未收利息發(fā)生的壞帳損失先沖壞帳準(zhǔn)備，未沖完的可扣除。2001年后不提壞帳準(zhǔn)備了，實(shí)際發(fā)生的損失可以扣除。這里沒(méi)什么好說(shuō)的，比較正常。但是金融企業(yè)發(fā)生的90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息要計(jì)入所得額，超過(guò)90天的可以實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入計(jì)入所得額，這里和營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定是吻合的，結(jié)合起來(lái)記憶吧?？吹胶竺娴目梢詤⒄胀馍掏顿Y企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計(jì)提比例為應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)，真不公平~！呵呵。

　　8、資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題。國(guó)務(wù)院的清產(chǎn)核資，不確認(rèn)所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)然要確認(rèn)收入，這在股權(quán)投資和合并節(jié)中詳細(xì)介紹了，在后面總結(jié)。股份制改造要評(píng)估資產(chǎn)，發(fā)生評(píng)估增值，可以計(jì)提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實(shí)就是折舊不能作為當(dāng)期費(fèi)用扣除罷了。這里和接受捐贈(zèng)有點(diǎn)類(lèi)似，可以據(jù)實(shí)調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來(lái)有點(diǎn)糊涂，其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，能分別確認(rèn)資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實(shí)調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項(xiàng)，可以在以后年度均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。

　　9、管理費(fèi)問(wèn)題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不能扣除，這里要注意了，外資企業(yè)這里的規(guī)定是一樣的。內(nèi)資企業(yè)向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)不得超過(guò)總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)，向?qū)嶋H提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)也可支付管理費(fèi)，并且均全額扣除。注意比較一下。

　　10、配比原則問(wèn)題。這里的所得稅配比原則和會(huì)計(jì)中的配比原則有點(diǎn)不一樣。它是指當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期扣除，過(guò)期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當(dāng)然也不能提前扣除。至于舉例，我認(rèn)為關(guān)于今年新增的資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)或永久性損失部分中反映的比較明顯，當(dāng)中規(guī)定了凡是當(dāng)期非計(jì)算錯(cuò)誤或故意不在當(dāng)期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個(gè)意思吧。如果是稅務(wù)部門(mén)的問(wèn)題，那另當(dāng)別論，當(dāng)然允許彌補(bǔ)損失拉。這里可能會(huì)出客觀題吧，估計(jì)出計(jì)算題難度大了點(diǎn)，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運(yùn)用，理解起來(lái)是沒(méi)問(wèn)題的。

　　11、投資收益問(wèn)題。

　?。?）投資分回的利潤(rùn)是按照被投資企業(yè)稅率計(jì)算扣除所得稅后的凈利潤(rùn)，如果投資企業(yè)的稅率還要高些，則存在稅率差額補(bǔ)稅的問(wèn)題，這個(gè)地方倒是好理解，關(guān)鍵是被投資企業(yè)可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內(nèi)按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里的定期減免稅部分，投資企業(yè)可以不用彌補(bǔ)。

　　例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當(dāng)期享受減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤(rùn)100萬(wàn)，計(jì)算投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅款。

　　解答：被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)實(shí)際是按照7.5%交納稅款后的凈利潤(rùn)，先還原成稅前利潤(rùn)100/（1-7，5%），投資企業(yè)只需要將33%和15%稅率的差額部分補(bǔ)交稅款即可，定期減免視同交稅。即投資企業(yè)需要補(bǔ)稅100/（1-7.5%）*（33%-15%）而不是100/（1-7.5%）*（33%-7.5%）這樣計(jì)算下來(lái)就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補(bǔ)稅了，是不對(duì)的。這里用語(yǔ)言很難說(shuō)清楚，但是只要理解了，就好辦了。多花點(diǎn)工夫理解一下吧。

　?。?）如果按照權(quán)益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)也確認(rèn)為投資損失，但在稅法中是不認(rèn)這個(gè)損失的。應(yīng)當(dāng)調(diào)增回來(lái)。這里要注意一下。還有個(gè)問(wèn)題，稅法中規(guī)定的投資收益確認(rèn)時(shí)間是被投資企業(yè)實(shí)際做分配處理時(shí)即確認(rèn)所得。會(huì)計(jì)中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時(shí)確認(rèn)收益，權(quán)益法中只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，即確認(rèn)投資收益，則可以說(shuō)稅法中的投資收益確認(rèn)時(shí)間比成本法早，比權(quán)益法晚，這里要理解一下。但在出題時(shí)可能會(huì)不考慮這點(diǎn)區(qū)別，一般權(quán)益法確認(rèn)了投資收益，則稅法也可確認(rèn)投資收益，不然題目沒(méi)法做了，但是權(quán)益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。

　?。?）投資企業(yè)將投資處置時(shí)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失可扣除，這里建議和上面內(nèi)容比較起來(lái)理解。轉(zhuǎn)讓收益當(dāng)然也要確認(rèn)為所得計(jì)算交納所得稅

　?。?）被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配不僅包括利潤(rùn)分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。按規(guī)定計(jì)算收益計(jì)入所得額。

　?。?）難點(diǎn)：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤(rùn)和盈余公積時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)為投資收益，這個(gè)沒(méi)什么說(shuō)的，很正常~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤(rùn)和盈余公積時(shí)，應(yīng)視同投資企業(yè)的投資成本收回，應(yīng)減少投資成本，這點(diǎn)好象與會(huì)計(jì)是一樣，也沒(méi)什么說(shuō)的了。但重要的是被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配額大于投資企業(yè)的投資成本時(shí)，大于的部分應(yīng)該視同投資轉(zhuǎn)讓收益，意思就是超過(guò)的部分不用還原，直接作為轉(zhuǎn)讓收益按投資企業(yè)稅率納稅，這里是個(gè)出綜合題的地方。當(dāng)然考這個(gè)地方的可能性很小，畢竟和會(huì)計(jì)聯(lián)系太大了，呵呵。拿出來(lái)大家注意一下就好了。

　　例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計(jì)500萬(wàn)，被投資企業(yè)B稅率為15%，當(dāng)期享受定期減半征收規(guī)定。2003年B企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積共計(jì)100萬(wàn)，分配給A企業(yè)80萬(wàn)的利潤(rùn)，另分配給A企業(yè)價(jià)值620萬(wàn)，當(dāng)期A企業(yè)無(wú)其他所得。計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納所得稅。

　　解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤(rùn)和非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)全部作為被投資企業(yè)的分配支付額?？偡峙漕~為700萬(wàn)，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤(rùn)和盈余公積分配的100萬(wàn)后還剩600萬(wàn)，超過(guò)企業(yè)投資成本100萬(wàn)，應(yīng)視同投資轉(zhuǎn)讓收入納稅。分回的80萬(wàn)利潤(rùn)應(yīng)還原后補(bǔ)稅，由于未分配利潤(rùn)和盈余公積還有20萬(wàn)未分配，非貨幣性資產(chǎn)中有20萬(wàn)視同被投資企業(yè)分配支付額還原后補(bǔ)稅，剩下的400萬(wàn)為超過(guò)被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)和盈余公積但未超過(guò)投資成本部分，視同投資的收回，沖減投資成本，待以后處置時(shí)作為確認(rèn)投資收益的基數(shù)。本期暫不納稅。

　　A企業(yè)本期應(yīng)納稅額=100/（1-7.5%）*（33%-15%）+100*33%

　　哈哈，沒(méi)想到稅法也能出這么復(fù)雜的題目，感覺(jué)很爽，真的。大家有疑問(wèn)的話還可以指出，呵呵。

　　12、傭金，手續(xù)費(fèi)問(wèn)題。保險(xiǎn)企業(yè)的代理手續(xù)費(fèi)按照實(shí)際收到的保費(fèi)收入的8%來(lái)扣除手續(xù)費(fèi)，注意這里是實(shí)際收到的保費(fèi)收入，是要扣除無(wú)賠款優(yōu)待的，即凈收入，但在計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)所得稅的收入總額時(shí)，是不能扣除無(wú)賠款優(yōu)待的，教材中有明確規(guī)定，這里要對(duì)比起來(lái)理解記憶。這里實(shí)際上是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！對(duì)于傭金而言，為5%，這兩個(gè)扣除比例應(yīng)當(dāng)結(jié)合起來(lái)記憶。而且是對(duì)個(gè)人的傭金不能超過(guò)本傭金服務(wù)金額的5%.即手續(xù)費(fèi)是總體計(jì)算的，而傭金是分項(xiàng)計(jì)算的，這里要注意一下。

　　13、固定資產(chǎn)改良支出與修理支出問(wèn)題。滿足了確認(rèn)為改良支出的三個(gè)條件的任意一個(gè)的1）支出超過(guò)原值20%；2）使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用壽命2年以上；3）使固定資產(chǎn)的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，均作為固定資產(chǎn)的改良支出，即資本性支出，不得當(dāng)期全額扣除。提足折舊了的固定資產(chǎn)，分期攤銷(xiāo)，未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價(jià)值。而且確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出后，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣，視同非應(yīng)稅項(xiàng)目的勞務(wù)。這里是容易搞錯(cuò)的地方，而且如果題目要出難點(diǎn)的話，不排除會(huì)考這個(gè)地方，尤其是和流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來(lái)考，千萬(wàn)要注意一下，可以說(shuō)是隱藏考點(diǎn)~！

　　14、折舊問(wèn)題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計(jì)入費(fèi)用的折舊不能太多。其中內(nèi)資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說(shuō)點(diǎn)，關(guān)鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運(yùn)輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運(yùn)輸工具可提10年。一般使用直線法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。尤其要注意證券公司的電子設(shè)備和計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的軟件不得低于2年，集成電子生產(chǎn)企業(yè)不得低于3年。拿出來(lái)注意一下。

　　15、資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性和永久性損失問(wèn)題。這是新增內(nèi)容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，只要不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的，視同發(fā)生實(shí)質(zhì)和永久性損失。這里應(yīng)該為實(shí)質(zhì)性損失。如果無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，為永久性損失，無(wú)使用價(jià)值即無(wú)法制造出合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)年限的無(wú)形資產(chǎn)視同永久性損失。原則上可以當(dāng)期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對(duì)于投資的實(shí)質(zhì)性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產(chǎn)，是否停業(yè)3年并無(wú)法開(kāi)業(yè)，是否撤銷(xiāo)，但最終歸結(jié)到是否能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。注意理解一下就好了。

　　16、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并與分立的問(wèn)題。一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓即投資轉(zhuǎn)讓大家都能處理了。上面總結(jié)的很詳細(xì)了。這里整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，企業(yè)合并分立的問(wèn)題。相信也是大家很頭痛的地方，看起來(lái)很暈的地方。首先提出一個(gè)共同點(diǎn)，凡是未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益的，轉(zhuǎn)讓方要按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價(jià)值確定得到的股權(quán)成本而不能按照公允價(jià)值入帳。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補(bǔ)以前企業(yè)的虧損。但分立后的企業(yè)只能按照接受的分立資產(chǎn)占全部分立總資產(chǎn)的比例來(lái)彌補(bǔ)虧損。注意理解。

　?。?）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枚愔蟹彩琴Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般是要將轉(zhuǎn)讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現(xiàn)了難得的特殊情況。首先，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權(quán)。如果接受方企業(yè)支付股權(quán)和整體資產(chǎn)的差價(jià)，其差價(jià)不超過(guò)支付的股權(quán)的20%的話，則轉(zhuǎn)讓方可不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，但得到的股權(quán)成本需按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的帳面價(jià)值來(lái)確定。

　　列個(gè)公式給大家看看：轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)帳面價(jià)值=接受方支付的股權(quán)+支付的補(bǔ)價(jià)

　　（2）整體資產(chǎn)置換，這里是會(huì)計(jì)中的非貨幣性交易，但比會(huì)計(jì)中的處理要單純簡(jiǎn)單。理論和上面有相同的地方也有不太一樣的地方。支付補(bǔ)價(jià)的一方其補(bǔ)價(jià)不超過(guò)換入資產(chǎn)公允價(jià)值的25%的，接受補(bǔ)價(jià)的一方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，支付的一方也不確認(rèn)損失。

　　列個(gè)公式：接受補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=支付補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)注意這里是唯一一個(gè)25的比例的地方，其他情況均為20.注意換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按照換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定。

　　（3）企業(yè)合并。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權(quán)，合并企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)如果不超過(guò)支付的股權(quán)的20%的，被合并企業(yè)不確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益。這時(shí)合并企業(yè)可以彌補(bǔ)以前被合并企業(yè)的虧損。如果確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益了，則不能彌補(bǔ)了。這里要結(jié)合起來(lái)記憶。

　?。?）企業(yè)分立。被分立企業(yè)是為了得到分立后的企業(yè)的股權(quán)，同上。分立企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)不超過(guò)支付的股權(quán)的20%的，被分立企業(yè)不用確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益，這時(shí)分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來(lái)彌補(bǔ)以前年度分立企業(yè)的虧損。

　?。?）債務(wù)重組問(wèn)題。這里是新增內(nèi)容，也相信是本考點(diǎn)中最重要的吧。

　　1）非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收益。這里不要忽視了視同銷(xiāo)售的確定。

　　2）債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人按照差價(jià)確認(rèn)收益，債權(quán)人按照股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)投資成本

　　3）其他債權(quán)人作出的讓步應(yīng)該分別債務(wù)人確認(rèn)收益，債權(quán)人確認(rèn)損失。這里注意兩方面都要調(diào)整。

　　17、“三新費(fèi)用問(wèn)題”。這是個(gè)小點(diǎn)，比較簡(jiǎn)單，因?yàn)榭扇~扣除，注意一下加計(jì)扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計(jì)50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)才能享受，今年任何所有制企業(yè)均能享受，注意一下客觀題。

　　18、資助。贊助問(wèn)題。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)是不允許扣除的。對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)資助是可以扣除的，這里結(jié)合起來(lái)記憶一下就好了。

　　19、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的規(guī)定。是本年的新增問(wèn)題。感覺(jué)不太好出計(jì)算，注意一下客觀題，其收入的確認(rèn)原則和流轉(zhuǎn)稅頗有些相似，只是注意預(yù)收款方式，按照預(yù)收款和收入利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)繳然后年終匯算清繳，千萬(wàn)不要直接用預(yù)收款計(jì)算所得稅，這里倒有點(diǎn)可能出計(jì)算題。還有一個(gè)要注意的是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用包銷(xiāo)方式銷(xiāo)售的，按照包銷(xiāo)合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入，但如果提前付款了，按照實(shí)際付款時(shí)間確定收入。其他方式均為取得代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)然要注意分成方式的銷(xiāo)售確認(rèn)，這是個(gè)普遍適用原則，分到產(chǎn)品時(shí)，即作為收入確認(rèn)。外資這里要求的要更嚴(yán)格，只要合作方分到產(chǎn)品時(shí)，即確認(rèn)收入。注意比較一下。

　　20、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本費(fèi)用扣除問(wèn)題。這也是新增的問(wèn)題。相信今年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的題目是少不了了的。借款費(fèi)用記住是全部可以扣除的，只是開(kāi)發(fā)前作為成本扣除，開(kāi)發(fā)后作為當(dāng)期費(fèi)用扣除而已。關(guān)鍵要理解幾個(gè)不能全部扣除的項(xiàng)目：1）銷(xiāo)售成本，按照已銷(xiāo)售產(chǎn)品占總產(chǎn)品的比例扣除。這個(gè)其實(shí)很好理解，即未銷(xiāo)售的產(chǎn)品分?jǐn)偟匿N(xiāo)售成本要在銷(xiāo)售后才允許扣除。2）土地征用拆遷補(bǔ)償費(fèi)。開(kāi)發(fā)前會(huì)發(fā)生一部分，這部分直接計(jì)入成本扣除，開(kāi)發(fā)后還會(huì)發(fā)生一部分，這部分和銷(xiāo)售成本的扣除規(guī)定一樣。分?jǐn)偟揭唁N(xiāo)售的產(chǎn)品中的可以扣除。3）提取的維修基金不能扣除。4）報(bào)廢損失。只要記住要扣除賠償?shù)牟糠趾笞鳛楫?dāng)期損失。5）折舊問(wèn)題。轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)才可提取折舊，注意轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)在房開(kāi)企業(yè)中是視同銷(xiāo)售的。當(dāng)然銷(xiāo)售確認(rèn)時(shí)間是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為依據(jù)的。稍微注意一下。

　　21、不得扣除項(xiàng)目問(wèn)題。行政性罰款不得扣除，但金融企業(yè)違約金可以扣除?；乜鄄豢煽鄢澲荒芸鄢?，前面已經(jīng)提到，除了壞帳準(zhǔn)備外的各種準(zhǔn)備不能扣除，注意一下就好了。

　　22、住房周轉(zhuǎn)金問(wèn)題。取消以前，企業(yè)銷(xiāo)售房屋收入和折舊費(fèi)用等計(jì)入了周轉(zhuǎn)金，不確認(rèn)所得，收入費(fèi)用配比原則，既然沒(méi)有確認(rèn)所得，則房屋銷(xiāo)售損失也不能確認(rèn)為費(fèi)用了，這里其實(shí)好理解。取消以后，房屋折舊可扣除，房屋收入取扣除費(fèi)用成本后的凈值確認(rèn)所得等，比較正常，不說(shuō)了。

　　23、境外已納所得稅扣除問(wèn)題。這里我覺(jué)得是比較容易理解的，但一定要注意在計(jì)算扣除限額時(shí)要按照境內(nèi)境外所有的所得總額計(jì)算，不要分國(guó)家，分了國(guó)家雖然計(jì)算出來(lái)的數(shù)值是一樣的，但是有問(wèn)題，會(huì)扣分。關(guān)鍵注意締結(jié)避免雙重征稅的國(guó)家的所得，以及政府規(guī)定的援外項(xiàng)目的所得有減免稅規(guī)定的，視同交納，即扣除時(shí)不是按照實(shí)際交納的稅額扣除，而是按照國(guó)外未減免稅時(shí)的稅率計(jì)算出的稅額來(lái)扣除。當(dāng)然要以不超過(guò)限額為基礎(chǔ)。這里切切要小心計(jì)算。

　　24、稅收優(yōu)惠問(wèn)題。

　　相信也是大家最頭痛的問(wèn)題了，太多太雜，無(wú)法記憶，我在這里做個(gè)小小的歸納，希望對(duì)大家有所幫助。

　?。?）完全免征的項(xiàng)目

　　1）學(xué)校問(wèn)題，凡是涉及到學(xué)校的，一率不征，這里包括高校后勤，科研，自辦工廠等。

　　2）農(nóng)村產(chǎn)前產(chǎn)中產(chǎn)后的服務(wù)型三產(chǎn)企業(yè)免征

　　3）科研機(jī)構(gòu)與工程勘察單位聯(lián)合其他企業(yè)轉(zhuǎn)制為公司制企業(yè)中科研機(jī)構(gòu)占50%以上的，免征，若是工程勘察設(shè)計(jì)單位占50%或者兩者共占50%的，減半，否則沒(méi)有優(yōu)惠，這里要注意比較記憶。

　　4）福利工廠和街道辦的福利性生產(chǎn)企業(yè)，安置“四殘”人員超過(guò)總?cè)藛T的35%以上的，免征，未達(dá)到35%但超過(guò)10%的，減半征收。

　　5）農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植，養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工的，免征

　　6）納入財(cái)政預(yù)算管理的項(xiàng)目，有12個(gè)，我認(rèn)為凡是上繳財(cái)政的收入，均免征

　　7）事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體的部分收入免征。主要有劃撥收入，預(yù)算外收入，事業(yè)單位分得的所屬經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。社會(huì)團(tuán)體接受的政府資助；以及接受的捐贈(zèng)，收取的會(huì)費(fèi)等。這里歸納起來(lái)就是政府劃撥收入，分回所屬機(jī)構(gòu)利潤(rùn)收入，各項(xiàng)捐贈(zèng)。注意這里是唯一接受捐贈(zèng)不納稅的情況。

　　8）福利彩票發(fā)放福利彩票取得的收入免稅，在營(yíng)業(yè)稅里面也是免征的。結(jié)合記憶。

　　9）企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入當(dāng)期未超過(guò)30萬(wàn)元的部分，免征。這里是很容易搞忘的地方，我看了好幾遍書(shū)還是記不得，在出計(jì)算題時(shí)很可能考到的，多注意幾眼記住吧。

　　（2）完全減征的

　　1）國(guó)家允許在香港上市的9個(gè)企業(yè)，減按15%，看一下就好了。

　　2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征10%，按照33%*90%來(lái)征收，注意合辦的企業(yè)不享受此規(guī)定

　　3）福利企業(yè)安置“四殘”人員超過(guò)10%未超過(guò)35%的，減半征收。這里比較容易忽視。

　　4）科研機(jī)構(gòu)和工程勘察設(shè)計(jì)單位與其他企業(yè)聯(lián)合組建成公司制企業(yè)的，而且工程勘察設(shè)計(jì)單位股權(quán)比例達(dá)到50%或者兩者加起來(lái)達(dá)到50%的，減半征收。

　?。?）定期免征的。

　　1）新辦的高新技術(shù)企業(yè)免征2年

　　2）新辦的咨詢(xún)，信息，軟件企業(yè)，免征2年

　　3）新辦的交通運(yùn)輸，郵電通訊業(yè)，1免1減半

　　4）新辦的勞動(dòng)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，安置待業(yè)人員超過(guò)總?cè)藛T的60%的，免征3年，期滿后當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)原企業(yè)人員30%的，減半2年，這里是唯一的“3免2減半”情況，呵呵，千萬(wàn)注意計(jì)算時(shí)的分母，一個(gè)是總?cè)藛T，一個(gè)是原來(lái)的企業(yè)人員，不要算錯(cuò)了啊。~~！

　　5）處理“三廢”的生產(chǎn)企業(yè)，處理本企業(yè)三廢的，免5年，處理其他企業(yè)的三廢的，只能減免1年。

　　6）“老、少、邊、窮”的企業(yè)，稅務(wù)局來(lái)決定減征或免征3年，注意客觀題，一般不考，因?yàn)椴淮_定。

　　7）西部大開(kāi)發(fā)。西部地區(qū)新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業(yè)，“兩免三減半”

　　注意搞上述企業(yè)建設(shè)的施工企業(yè)不享受這個(gè)政策，但可享受15%的政策。注意一下

　?。?）定期減征的

　　1）當(dāng)然首先是西部大開(kāi)發(fā)拉。處于西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，這里包括內(nèi)資和外資。是一樣的，從2001年至2010年減按15%征收

　　2）嚴(yán)重自然災(zāi)害，由稅務(wù)部門(mén)確定減征或免征1年，記住1年就好了，不會(huì)考

　?。?）技術(shù)改造國(guó)有設(shè)備投資這里要注意幾個(gè)細(xì)節(jié)性的問(wèn)題，

　　1）購(gòu)進(jìn)設(shè)備的價(jià)款的40%從購(gòu)置當(dāng)年比前一年超過(guò)的應(yīng)納稅額中扣除，即當(dāng)年就要扣除了?？鄢煌甑囊院蟾髂臧凑毡荣?gòu)置前一年的應(yīng)納稅額超過(guò)的部分來(lái)補(bǔ)扣。但最多不得超過(guò)5年。

　　2）注意這里是購(gòu)置設(shè)備的企業(yè)的抵免

　　3）注意財(cái)政劃撥的收入不能作為該項(xiàng)目投資。不然不享受優(yōu)惠了。

　　25、優(yōu)惠不可交叉問(wèn)題。以上歸納的優(yōu)惠政策，只能選擇一項(xiàng)，比如選擇了西部大開(kāi)發(fā)，就不能選擇技術(shù)改造國(guó)有設(shè)備投資優(yōu)惠了，千萬(wàn)注意這一點(diǎn)。西部大開(kāi)發(fā)的2個(gè)優(yōu)惠屬于同一種優(yōu)惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，則實(shí)際稅率為7.5%

　　26、內(nèi)資企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用可直接扣除，注意這是今年的一大變化，這里和外資企業(yè)對(duì)比起來(lái)看，外資企業(yè)對(duì)內(nèi)投資的收益可不作為收入計(jì)算所得稅，相應(yīng)的投資費(fèi)用成本也不能扣除，因此外資企業(yè)的投資借款費(fèi)用不能直接扣除。