2007年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試問題解答（第三期）

　　四、《經(jīng)濟(jì)法》

　　問：教材第32頁講述“合伙，是指兩個(gè)以上的人為著共同目的，相互約定共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的自愿聯(lián)合”。這里的兩個(gè)以上包不包括兩人？書中其他地方有“以上”、“以下”的，怎么理解？

　　答：這里的兩個(gè)以上包括兩人。“以上”、“以下”及“以內(nèi)”都是法律規(guī)定的數(shù)字范圍。稱“以上”、“以下”及“以內(nèi)”者均連本數(shù)在內(nèi)。

　　問：教材第99頁第二段最后一句：“在這些國家，公司分為商事公司和非營利公司，并不一定都屬于企業(yè)。”請問商事公司是什么樣的公司？

　　答：商事公司是以盈利為目的的公司。

　　問：教材第191頁有關(guān)共益?zhèn)鶆?wù)。新破產(chǎn)法規(guī)定：債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)，請問，什么叫無因管理？例如什么樣的情況？

　　答：無因管理是債的一種發(fā)生根據(jù)，是指沒有法定的或者約定的義務(wù)，為避免他人利益受損失而進(jìn)行管理或者服務(wù)的法律事實(shí)。例如：甲外出，未委托任何人管理家中財(cái)產(chǎn)，因發(fā)生洪水，鄰居乙為避免甲的財(cái)產(chǎn)損失，將甲家中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移安全地帶并予以保管，乙因轉(zhuǎn)移和管理甲的財(cái)產(chǎn)而付出的勞務(wù)和支出的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)由甲承擔(dān)，由此，甲與乙因無因管理而產(chǎn)生了一種債的關(guān)系。在法律上，進(jìn)行管理或者服務(wù)的當(dāng)事人稱為管理人，受事務(wù)管理或者服務(wù)的一方稱為本人。因本人一般從管理人的管理或者服務(wù)中受益，所以又稱為受益人。

　　問：教材第379頁，信用卡的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的（4）“月均透支余額”與“月均總透支余額”的區(qū)別是什么？

　　答：透支余額是指當(dāng)月尚未清償?shù)耐钢в囝~?！霸戮钢в囝~”是指《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》施行之日（1999年3月1日）起新發(fā)生的180天以上的月均透支余額，月均總透支余額是指不管何時(shí)發(fā)生的、不論多長時(shí)間的全部月均尚未清償?shù)耐钢в囝~。

　　問：教材第397頁，第一段第六行：“如果屬于預(yù)算單位專用存款賬戶之外的其他專用存款賬戶的，銀行應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日起5個(gè)工作日內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮薄６?92頁倒數(shù)第五行“QFII專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制”。我認(rèn)為兩種說法相矛盾。

　　答：第397頁第一段講述的意思是預(yù)算單位開立專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制，預(yù)算單位開立專用存款賬戶之外的其他專用存款賬戶實(shí)行備案制。這與第392頁倒數(shù)第5行“QFII專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制”并不矛盾。

　　問：考試大綱中的《中華人民共和國專利法實(shí)施細(xì)則》，是國務(wù)院2001年6月15日發(fā)布的（國務(wù)院令第306號），但是該《實(shí)施細(xì)則》2002年又作過修訂，請問以何為標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：考試大綱涉及的《專利法實(shí)施細(xì)則》是發(fā)布日期，修訂之后應(yīng)當(dāng)以修訂為準(zhǔn)。教材中涉及的內(nèi)容是以2002年修訂的《專利法實(shí)施細(xì)則》為準(zhǔn)。

　　問：民法通則規(guī)定一般訴訟時(shí)效為兩年，如果當(dāng)事人一方提出請求履行義務(wù)的要求，訴訟時(shí)效中斷，但實(shí)踐中當(dāng)事人如何舉證已向義務(wù)人提出履行義務(wù)要求？

　　答：當(dāng)事人向義務(wù)人提出履行義務(wù)要求，常采用信函等方式，因此可通過此類書面材料證明其主張。如果是采用口頭方式，則應(yīng)當(dāng)有證人在場或錄音錄像等證明材料；另外電子郵件或其他形式如公證等也可以證明上述事實(shí)。

　　問：甲離開乙公司后，又以乙公司的名義與丙公司（以前經(jīng)常與丙公司簽訂協(xié)議）簽訂合同，該合同是否有效？

　　答：該合同效力要根據(jù)具體情況分析。如果丙為善意且無過失，則甲的行為符合表見代理的要件，合同有效。如果丙非善意或有過錯(cuò)，則甲的行為為無權(quán)代理，合同效力待定。

　　問：王某借李某現(xiàn)金5萬元，但借條只寫“借小李5萬元”，并沒有寫李某的全名，李某能否向王某討回欠款？

　　答：由于李某持有借條，故可以認(rèn)定“李某”與“小李”為同一人。此時(shí)認(rèn)為“小李”非“李某”的王某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。

　　問：實(shí)際施工人沒有與承包建設(shè)工程公司簽訂分包合同，實(shí)際施工人能否要回工程款？實(shí)際施工人在作業(yè)中發(fā)生事故能否認(rèn)定為工傷？

　　答：實(shí)際施工人能要回工程款。實(shí)際施工人可以向承包人要求支付全部工程款。如向發(fā)包人請求支付，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第26條第2款的規(guī)定，發(fā)包人只在欠付工程價(jià)款范圍內(nèi)對實(shí)際施工人承擔(dān)責(zé)任。實(shí)際施工人在作業(yè)中發(fā)生的事故可以認(rèn)定為工傷。

　　五、《稅法》

　　問：稅法教材中的非應(yīng)稅項(xiàng)目是什么意思？是專門指不計(jì)增值稅的項(xiàng)目嗎？

　　答：非應(yīng)稅項(xiàng)目是指對某一稅種來說不需要繳納的項(xiàng)目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項(xiàng)目。以增值稅為例，對于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等就屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目。對于其他稅種來說，也同樣存在不需要繳納的項(xiàng)目，如加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)該征收增值稅，不征營業(yè)稅。從營業(yè)稅角度而言，加工、修理、修配勞務(wù)為非應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　問：教材272頁，企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈在年納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。對于公益、救濟(jì)性捐贈，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)可以扣除，超過部分不予扣除。對于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動場所的捐贈，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3%的限制。國家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　問：視同銷售收入是否計(jì)入計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)？

　　答：稅法規(guī)定，視同銷售的收入應(yīng)該征收增值稅、企業(yè)所得稅，所以應(yīng)作為計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額的基數(shù)。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填表說明中也有明確的規(guī)定。

　　問：退回的增值稅是否都不繳納企業(yè)所得稅？

　　答：這種說法是錯(cuò)誤的。稅法規(guī)定“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業(yè)所得稅。

　　問：教材第272頁規(guī)定納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的2.5%計(jì)算扣除，而教材第307頁和309頁的例題14-2、例題14-3中，職工教育經(jīng)費(fèi)都是按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算扣除。請問考試時(shí)是以哪一項(xiàng)為準(zhǔn)？1.5%還是2.5%？

　　答：在2005年12月31日前，一般企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算扣除，只有少數(shù)企業(yè)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%計(jì)算扣除。

　　根據(jù)2006年12月20日發(fā)布的財(cái)稅［2006］88號文規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　因此，考試時(shí)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按照2.5%計(jì)算扣除。

　　財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室
2007年9月11日