沖刺階段重要知識點(diǎn)提醒——遞延所得稅相關(guān)知識點(diǎn)

　　1、各項資產(chǎn)減值：在計提時候都是不允許稅前扣除的，所以都需要確定遞延所得稅資產(chǎn)，如果是能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)在減值轉(zhuǎn)回時候確認(rèn)遞延所得稅轉(zhuǎn)回；如果是減值無法轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，在資產(chǎn)實際處置的時候轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。正保會計網(wǎng)校

　　2、公允價值變動：公允價值變動是新準(zhǔn)則中一個新概念，其實稅法上是不予以承認(rèn)的，因為稅法遵循的還是歷史成本原則，所以在該項資產(chǎn)實際處置之前，會計上怎么折騰也是沒有用的，因此存在時間差異需要確認(rèn)遞延所得稅。需要注意的是遞延所得稅計入的科目隨著公允價值變動計入的科目不同而不同。

　　比如交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動下降計入當(dāng)期損益，因此遞延所得稅影響所得稅費(fèi)用：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　比如可供出售金融資產(chǎn)，公允價值下降計入所有者權(quán)益，那么公允價值變動影響所有者權(quán)益：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　貸：資本公積－其他資本公積

　　比如投資性房地產(chǎn)核算方法轉(zhuǎn)換，追溯調(diào)整期初留存收益，公允價值高于賬面價值部分調(diào)增期初留存收益，那么遞延所得稅也是影響期初留存收益：

　　借：利潤分配－未分配利潤

　　　　盈余公積

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　3、會計和稅法確認(rèn)收入時間不同：比如具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品、會計上按照現(xiàn)值或者資產(chǎn)公允價值低者一次性確認(rèn)收入，而稅法按照合同規(guī)定收款日期確認(rèn)收入；售后回購，會計上當(dāng)期不確認(rèn)收入，而稅法上作為視同銷售處理，回購的產(chǎn)品按照新的購進(jìn)處理，形成暫時性差異，比如商品實際成本100，以120出售，150回購：

　　借：所得稅費(fèi)用（120－100）×25％

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債5

　　期間攤銷的財務(wù)費(fèi)用同樣屬于暫時性差異，因為稅法上認(rèn)為它構(gòu)成了購進(jìn)產(chǎn)品的成本，不能作為期間費(fèi)用扣除。

　　4、自行研發(fā)無形資產(chǎn)：稅法上按照開發(fā)支出資本化金額的150％確定計稅基礎(chǔ)，那么初始入賬賬面價值和計稅基礎(chǔ)就有差異，這個差異會計上認(rèn)為不影響當(dāng)期損益和會計利潤，不確認(rèn)遞延所得稅，當(dāng)然以后這部分差異攤銷時候也屬于稅法單方面給予的稅收優(yōu)惠了，會計上處理沒有什么影響，也不存在暫時性差異的問題了。

　　當(dāng)然由于會計和稅法對無形資產(chǎn)攤銷方法不一致引起的差異（會計上確認(rèn)的賬面價值影響部分形成的差異）肯定是要計算確認(rèn)遞延所得稅的，比如會計上加速攤銷，稅法上直線攤銷，那么對于這個產(chǎn)生的時間性差異就屬于暫時性差異了，拋開初始確認(rèn)時候稅法上多出的50％計稅基礎(chǔ)不談，單說會計上的實際資本化的這部分，由于攤銷方法不一致形成的差異就是應(yīng)該確認(rèn)為暫時性差異，這個學(xué)到這個階段的同學(xué)都應(yīng)該明白。

　　5、日后事項中：銷售退回、資產(chǎn)減值、訴訟案件結(jié)案、差錯更正等等，期中銷售退回由于稅法和會計處理是一致的，不存在差異，因此一般不存在遞延所得稅的問題，需要注意的就是會計上可能計提了應(yīng)收賬款減值，那么銷售退回的時候這部分減值對遞延所得稅的影響要考慮；另外如果給出了稅法上允許扣除的壞賬準(zhǔn)備部分，那么銷售退回對應(yīng)交所得稅的抵減就需要扣除這部分壞賬的影響了。當(dāng)然如果是所得稅匯算清繳后的銷售退回，對應(yīng)交所得稅的沖減在報告年度就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅來實現(xiàn)了，調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)交所得稅。

　　日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值，追溯確認(rèn)減值，一般是對應(yīng)收賬款等等，確認(rèn)遞延所得稅比較簡單，如果告訴了稅前可以扣除的壞賬部分，那么實際確認(rèn)的壞賬扣除可以稅前口出大額余額確認(rèn)遞延所得稅。

　　日后期間訴訟案件結(jié)案，一種情況是預(yù)計負(fù)債金額發(fā)生了變動，那么追溯調(diào)整預(yù)計負(fù)債同時調(diào)整遞延所得稅的金額；一種情況是結(jié)案了要實際支付了，這個時候應(yīng)該沖減預(yù)計負(fù)債同時沖減遞延所得稅資產(chǎn)；如果是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后了，那么預(yù)計負(fù)債增加了，追溯確認(rèn)增加部分的遞延所得稅資產(chǎn)就可以了，不調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅。

　　6、日后期間差錯更正：日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日售后回購確認(rèn)了收入、固定資產(chǎn)沒有計提折舊或者折舊數(shù)字錯誤等等，這些都會涉及到遞延所得稅問題。對于售后回購來說，前面已經(jīng)進(jìn)行了分析，知道了差異點(diǎn)就不會出現(xiàn)問題。由于稅法上是確認(rèn)收入的，之前售后回購錯誤的會計處理正好和稅法規(guī)定一致，所以就不調(diào)整應(yīng)交所得稅了，而只有遞延所得稅的問題。

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