李永貴：注稅行業(yè)須有專營業(yè)務 可以分為三大類

　　中國注冊稅務師行業(yè)是在上世紀80年代我國確定實行社會主義市場經(jīng)濟體制，適應稅收征收管理制度改革的需要，經(jīng)過不斷探索和實踐，按照市場化、產(chǎn)業(yè)化、社會化方向而建立與發(fā)展的涉稅中介服務行業(yè)。1996年行政管理部門出臺注冊稅務師資格制度，使注稅隊伍逐漸穩(wěn)定壯大。在總結10多年發(fā)展實踐的基礎上，2005年底國家稅務總局以14號令發(fā)布《注冊稅務師管理暫行辦法》，從法制上對注稅執(zhí)業(yè)管理等作了規(guī)范，對初步形成的中國特色涉稅中介服務行業(yè)發(fā)展有了新保障。但從作為獨立行業(yè)穩(wěn)定順利發(fā)展的角度考慮，注稅行業(yè)還應有確定的專營業(yè)務。

　　目前注稅行業(yè)的業(yè)務范圍缺乏固定的專責性

　　我國注稅行業(yè)萌生時，主要以從事涉稅咨詢業(yè)務起步。到1991年，開始向為納稅人履行納稅義務服務的稅務代理業(yè)務拓展，也就是1992年國家修訂的《稅收征管法》中規(guī)定的：“納稅人和扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜?！苯陙恚瑸榱税l(fā)揮該行業(yè)服務的涉稅鑒證作用，稅務部門試著并明確了一些涉稅鑒證業(yè)務。對當前執(zhí)業(yè)的業(yè)務范圍，《注冊稅務師管理暫行辦法》中作了明確規(guī)定，主要是涉稅服務業(yè)務和涉稅鑒證業(yè)務。前者包括可以提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等，后者包括可承辦……企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證、企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證、國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務等。

　　從上述規(guī)定可以看出，注稅行業(yè)涉稅業(yè)務范圍僅按涉稅業(yè)務的作用屬性劃分為兩類，即服務業(yè)務和鑒證業(yè)務；注稅行業(yè)涉稅業(yè)務范圍尚沒有明確的、排他的專營業(yè)務，即注冊稅務師“可以提供代辦”或開展涉稅服務業(yè)務，“可承辦”涉稅鑒證業(yè)務；其他非注稅行業(yè)是否可以辦理，并無明確的限制。顯然，目前規(guī)定的注稅行業(yè)業(yè)務范圍，尚無有確定意義的專營業(yè)務，不能保證注稅行業(yè)的獨立生存與發(fā)展。

　　注稅行業(yè)應該有自己的專營業(yè)務

　　注稅行業(yè)在市場經(jīng)濟活動中，要充分發(fā)揮涉稅的服務與鑒證作用，保障國家稅收利益，維護納稅人合法權益，須對其執(zhí)業(yè)的資格與資質(zhì)能力、從業(yè)范圍和管理體制與監(jiān)督等，有嚴格的劃分和規(guī)定。這是注稅行業(yè)依法執(zhí)業(yè)、誠信服務、嚴格管理、規(guī)范發(fā)展的依據(jù)與保證。因此，注稅行業(yè)作為涉稅中介服務的獨立行業(yè)，必須有確定的專營業(yè)務，并且要以該行業(yè)的本質(zhì)特點、社會定位和職能作用的有效發(fā)揮為根據(jù)，切實予以科學把握和合理確定。

　　其一，注稅業(yè)務知識與操作技能具有專業(yè)性。注稅業(yè)務與稅收法律、法規(guī)和相關政策規(guī)定的執(zhí)行緊密相連，執(zhí)業(yè)者既必須熟知，又要具備很強的計算操作技能，這是涉稅業(yè)務固有的專業(yè)化特點。當然，也需要了解掌握企業(yè)的財務會計、經(jīng)營管理和其他法律等相關的知識與技能。但是歸根結底，涉稅業(yè)務的專業(yè)性是注稅行業(yè)應有專營業(yè)務的根本依據(jù)。

　　其二，注稅行業(yè)具有不可替代性。正是由于中介服務行業(yè)受業(yè)務的專業(yè)性所決定，應該有專營業(yè)務，并要由具備資格的專業(yè)人員承辦，也就決定了各中介服務行業(yè)是獨立的和不可隨意替代的。注稅行業(yè)是由注冊稅務師為主體組建的稅務師事務所來執(zhí)業(yè)的，受其專業(yè)化的執(zhí)業(yè)技能和質(zhì)量保證所系，其他行業(yè)執(zhí)業(yè)者是難以和不能替代的。

　　其三，對注稅行業(yè)管理具有專門性。要保證注稅執(zhí)業(yè)的規(guī)范、有序和健康運行，在管理上須以相應的法律規(guī)范為根據(jù)、行政監(jiān)督為主導、行業(yè)自律為基礎，三個層面的管理相結合，以多層面的職責來保證管理的針對性、全面性和實效性。否則，使管理錯位、缺位、越位、不到位，甚至出現(xiàn)碰撞或混亂，影響管理的效率與效果。

　　其四，業(yè)務專營能確保實施監(jiān)督制衡機制的有效性。不同中介行業(yè)有各自確定的專營業(yè)務，執(zhí)業(yè)者實行獨立經(jīng)營，管理者對其實施有針對性的監(jiān)督，使不同行業(yè)間形成互有聯(lián)系、互為補充、互相制約、互相監(jiān)督的制衡機制，保證各行業(yè)都能依法、誠信、公開、公正、客觀、透明地執(zhí)業(yè)，可以防止混融執(zhí)業(yè)的作弊行為，不至于產(chǎn)生既當裁判員又當教練員、還當運動員的違法違紀現(xiàn)象。

　　總而言之，只要注稅行業(yè)有了確定的專營業(yè)務，既能保證其為獨立產(chǎn)業(yè)，又能依其職能作用來保證優(yōu)質(zhì)高效的執(zhí)業(yè)，還可以實施嚴格的管理與監(jiān)督，這既是市場經(jīng)濟、法制經(jīng)濟所必需的，更是依法治稅的重要條件與根本保證。

　　注稅專營業(yè)務確定的構想

　　就目前所規(guī)定的注稅行業(yè)業(yè)務范圍，要具體確定其專營業(yè)務，須按業(yè)務的職能作用、服務對象和執(zhí)業(yè)的專業(yè)性、管理的專門性來分析并劃類，具體可將注稅服務業(yè)務分為三類，即涉稅鑒證業(yè)務、稅務代理業(yè)務和其他涉稅服務業(yè)務。

　　涉稅鑒證業(yè)務是由國家法律、法規(guī)或行政規(guī)章明確的法定業(yè)務或準法定業(yè)務。執(zhí)業(yè)者出具的鑒證證明，能以得到服務客戶、行政管理者和社會的允諾與認可，方具有確定的公正性，故它是判定執(zhí)行的遵從依據(jù)。如果被判定為證明有誤，由執(zhí)業(yè)者承擔責任，據(jù)以進行處理或處罰。

　　稅務代理業(yè)務是按照市場規(guī)則，由執(zhí)業(yè)者受服務客戶即納稅人的委托，按雙方協(xié)議代為辦理與納稅有關的具體業(yè)務事宜。這類業(yè)務的辦理過程涉及征稅主體、納稅主體和服務主體之間的權利、義務、責任及服務的相互關系，即形成稅務機關、納稅人和注稅執(zhí)業(yè)者協(xié)同辦理來完成的局面。顯然，三者雖各負其責，但卻緊密相連，不可分離。

　　其他涉稅服務業(yè)務是除上述兩類業(yè)務之外的一些涉稅服務性業(yè)務，它是由服務雙方意愿確定，與征稅主體沒有直接的管理關系，故也不完全受業(yè)務專辦性制約，可不確定為注稅專營業(yè)務，是較為機動靈活和可行的。

　　注稅行業(yè)的專營業(yè)務應是涉稅鑒證業(yè)務與稅務代理業(yè)務兩類，其他非注稅行業(yè)是不能兼營的；其他涉稅服務業(yè)務，可以作為注稅行業(yè)的輔營業(yè)務，其他非注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)者，只要具備勝任的能力和條件，也可以承辦。

　　當前落實注稅業(yè)務應做好的工作

　　當前，無論稅務機關和注稅行業(yè)，均應對已明確的涉稅中介業(yè)務具體實施作為工作重點，需嚴管細抓，確保落實；但從長遠發(fā)展考慮，對于應該和能夠拓展的涉稅中介服務業(yè)務，應該進行研究探索，在具備條件時即推出執(zhí)行。為此，須明確和注意抓好如下三點。

　　稅務行政主管機關須對已定涉稅鑒證業(yè)務制定具體實施辦法。國家稅務總局規(guī)定的涉稅鑒證業(yè)務，要確保能具體貫徹實施，必須分別制定具體實施辦法。以對企業(yè)財產(chǎn)損失的涉稅鑒證為例，應在制定的具體實施辦法中明確：業(yè)務承辦的準入規(guī)范，操作規(guī)程的規(guī)范，注冊稅務師承辦的責任和由其提供的鑒證證明，以及其他中介行業(yè)可承辦的具體業(yè)務事項和通過何種形式獲取等。只有據(jù)以遵照辦理，才能使注稅行業(yè)完成該項業(yè)務的鑒證服務工作。

　　注稅執(zhí)業(yè)者要提高承辦鑒證業(yè)務的資質(zhì)能力。對已確定的鑒證業(yè)務，執(zhí)業(yè)者要能確保承辦，必須熟悉業(yè)務知識和具有操作能力，并有緊密的工作聯(lián)系和協(xié)作配合關系等，從這些方面做好準備，方有條件接辦完成。同時應該注意，凡是客戶要求承辦的涉稅鑒證業(yè)務，如已為該客戶作為代理業(yè)務進行了服務，就不得再予承辦鑒證服務，以防止違反監(jiān)督制衡機制和作弊行為的發(fā)生。這是注稅行業(yè)及其執(zhí)業(yè)人員必須切實注意掌握和認真做好的工作。

　　將稅務代理業(yè)務明確為注稅行業(yè)專營業(yè)務。根據(jù)涉稅代理業(yè)務的范圍，針對具體業(yè)務項目，通過分析，確定為注稅專營業(yè)務，并保證優(yōu)質(zhì)高效的完成好。與此同時，還要積極接納與承辦好其他涉稅輔營業(yè)務，以拓展注稅執(zhí)業(yè)的潛力和空間。

　　積極研究和明確其他應辦的涉稅鑒證業(yè)務。根據(jù)“十一五”發(fā)展規(guī)劃綱要的精神，要發(fā)揮稅務的鑒證類服務，須加快稅務行政職能轉變的進度，把該交由中介行業(yè)的業(yè)務，盡量交給注稅行業(yè)承辦。