注冊稅務(wù)師《稅法》不得不背的內(nèi)容

　　權(quán)利主體雙方：法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對等

　　納稅客體：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

　　我國現(xiàn)行稅率：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率

　　人大授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施六個(gè)暫行條例：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅暫行條例

　　一個(gè)國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法（條例）、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次

　　特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

　　財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

　　農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅

　　稅收管理權(quán)限劃分：稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)

　　地方稅具體包括：營業(yè)、資源、土增、印花、城建、土使、房產(chǎn)、車船

　　國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：增值、消費(fèi)、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：營業(yè)、城建、地企、集企、私企、個(gè)人所得、資源、土使、耕占、土增、房產(chǎn)、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農(nóng)牧中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

　　地方政府固定收入：共享收入：

　　1、增值稅：（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）中央75%，地方25%.

　　2、營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

　　3、企業(yè)所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

　　4、個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息外，其余與上比例相同。

　　5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

　　6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

　　7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

　　修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（不包括對不動(dòng)產(chǎn)的修理、修配）

　　屬征稅范圍的特殊項(xiàng)目：

　　1、貨物期貨（在交割環(huán)節(jié)）

　　2、銀行銷售金銀

　　3、典當(dāng)行的死當(dāng)物銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

　　4、集郵物品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的

　　視同銷售：自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品：實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓：不屬于增值稅范圍生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金、進(jìn)口黃金：免增值稅。黃金所會(huì)員銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，即征即退銷售或進(jìn)口

　　13%的貨物稅率：1、糧食、食用植物油 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭 3、圖書、報(bào)紙、雜志 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零配件）、農(nóng)膜 5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。

　　向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金：應(yīng)視為含稅收入。

　　金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)：可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

　　所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收；銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率后再減半征收；未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收。

　　征收增值稅同時(shí)征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅率）

　　購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品：按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額銷售農(nóng)機(jī)配件適用17%稅率運(yùn)費(fèi)抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運(yùn)費(fèi)也不能計(jì)算抵扣免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產(chǎn)企業(yè)（普通發(fā)票）。

　　銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工品掛面：按17%的稅率。將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用：為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雜志：適用13%的增值稅率。原油和鹽：17% 天然氣、煤、礦產(chǎn)品：13% 防偽稅控專用發(fā)票：2003年3月1日混合銷售：50%以上飯店附設(shè)小賣部零售收入：收入/（1+4%）×4% 通過期貨交易購進(jìn)貨物：通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，

　　可視同向銷貨單位支付貨款不免不退：計(jì)劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物免、抵、退的計(jì)算：

　　1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×（增值稅率-退稅率）

　　2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

　　3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

　　4、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

　　5、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（增值稅率-退稅率） 2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期末留抵稅額 4、免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率 5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額 6、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額 7、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 8、期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為：當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款進(jìn)口貨物繳納增值稅的期限：自海關(guān)填發(fā)稅款交納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款

　　回購委托加工卷煙需提供：牌號、稅務(wù)機(jī)關(guān)已出示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已出示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅?；刭徠髽I(yè)回購再銷售的卷煙收入應(yīng)與自產(chǎn)收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費(fèi)稅汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅率：

　　1、卷煙：①定額：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元，②比例：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價(jià)50元以上的45%，50元以下的30%. 雪茄25% 煙絲30%

　　2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元及以上的，250/噸 ；3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

　　3、化妝品（含成套）30%

　　4、護(hù)膚護(hù)發(fā)8%

　　5、貴重首飾珠寶玉石5% 6、鞭炮焰火15%

　　7、汽油（無鉛）0.2/升 （有鉛）0.28/升

　　8、柴油0.1升

　　9、汽車輪胎10%

　　10、摩托車10%

　　酒類產(chǎn)品企業(yè)收取的包裝物押金：無論是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額征收消費(fèi)稅。（所有酒類）

　　卷煙核定價(jià)格=市場零售價(jià)/（1+35%）通過非獨(dú)立核算部門銷售自產(chǎn)消費(fèi)品：

　　按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費(fèi)稅以同類最高銷價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅：納稅人換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等

　　外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續(xù)生產(chǎn)，酒不可扣 2001年5月1日停止外購酒及酒精生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費(fèi)稅：1、按獨(dú)立企業(yè)間相同或類似價(jià)格 2、按售給無關(guān)聯(lián)第三者收入和利潤水平 3、成本加合理費(fèi)用和利潤 4、其他合理方法白酒“品牌使用費(fèi)”：均并入銷售額中交納消費(fèi)稅自制征消費(fèi)稅產(chǎn)品計(jì)征增值稅的組價(jià)：成本×（1+成本利潤率）／（1-銷售稅率），銷售稅組價(jià)同 亦為：（成本+利潤）／（1-銷售稅率） 酒煙組價(jià)：不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅額委托加工未代收代繳：委托方要補(bǔ)繳，對受托方處50%以上3倍以下罰款

　　委托方組價(jià)：（材料成本+加工費(fèi)）/（1-銷售稅率） （無受托方同類消費(fèi)品的銷價(jià)）

　　進(jìn)口消費(fèi)稅的繳納：自海關(guān)填發(fā)稅款交納書的次日起15日內(nèi)交納消費(fèi)稅款進(jìn)口組價(jià)：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-銷售稅率）

　　消費(fèi)稅繳納地點(diǎn)：銷售及自產(chǎn)自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地消費(fèi)品因質(zhì)量等原因退回：審批后退回已征消費(fèi)稅款，但不能直接抵減價(jià)外稅：視為含稅收入外購輪胎生產(chǎn)摩托車：不屬于消費(fèi)稅扣稅范圍出廠前抽檢品：不能視同銷售外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石及貴重首飾：準(zhǔn)予進(jìn)行已納消費(fèi)稅的扣除

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育 5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%-20%：娛樂業(yè)（05年臺球，保齡球已由20%下調(diào)至5%） 交通運(yùn)輸業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租（特定航次）、期租（配人，按天收租）業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)（配人，收租）建筑物自建行為：非建筑業(yè)征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業(yè)征稅范圍。服務(wù)業(yè)：旅代飲旅倉租廣服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租（不配人，按天收租）業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租（不配人，按天收租）業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)單位無償贈(zèng)送他人不動(dòng)產(chǎn)：視同銷售征收營業(yè)稅，個(gè)人無償贈(zèng)送：不征建筑業(yè)（建筑、修繕、裝飾）計(jì)稅依據(jù)：包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。安裝作業(yè)設(shè)備計(jì)入產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款自建房屋對外銷售（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）：按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅（=組價(jià)×3%），再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅[=售價(jià)（預(yù)收款）×5%] 建筑業(yè)營業(yè)稅組價(jià)=工程成本×（1+成本利潤率）/（1-3%）融資租賃營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù)）實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入為營業(yè)額儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額：納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率廣告代理業(yè)的營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）代購代銷的手續(xù)費(fèi)：受托方取得的報(bào)酬，征營業(yè)稅發(fā)票自留、原價(jià)銷售：手續(xù)費(fèi)屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，征增值稅受托方加價(jià)銷售、原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)：手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分：價(jià)差、手續(xù)費(fèi)，均征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)：同時(shí)符合以下條件的，建筑業(yè)勞務(wù)收入征營業(yè)稅：建筑業(yè)資質(zhì)、合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 不同時(shí)符合的，全部收入征增值稅。 以上均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；其他新增中石化集團(tuán)公司土地租金收入征營業(yè)稅的規(guī)定自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅額，或者按購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免額：可抵免額＝價(jià)款/（1+17％）*17％，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。（非常重要，其實(shí)是鼓勵(lì)購買稅控收款機(jī)的一項(xiàng)政策）

　　營業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅月營業(yè)額200-800元；按次納稅每次（天）營業(yè)額50元免征營業(yè)稅：1、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入（普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)） 2、單位、個(gè)人（含外資）（專業(yè)）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢、服務(wù)收入 3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 4、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅 5、按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房 暫免收；個(gè)人按市場價(jià)出租的居民住房，暫按3%稅率 6、外國企業(yè)從事國際航空運(yùn)輸，按4.65%綜合計(jì)征率計(jì)算征稅。 7、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。 8、個(gè)人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計(jì)征 9、。盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)3年內(nèi)免 10、對信達(dá)、華融、長城、東方接受相關(guān)國有銀行不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、利用不動(dòng)產(chǎn)融資租賃應(yīng)繳營業(yè)稅，接受不良債權(quán)取得利息收入免征 11、對納入全國試點(diǎn)范圍非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，收入3年免征 12、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款的當(dāng)天 2、自建后銷售：收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天 3、建筑業(yè)：①一次結(jié)算：結(jié)算當(dāng)天 ②月終結(jié)算竣工后清算：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ③按形象進(jìn)度：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ④其他方式：結(jié)算工程價(jià)款當(dāng)天 4、金融業(yè)貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天 5、融資租賃：取得收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天 6、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日 7、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：取得保費(fèi)收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天 8、承辦委托貸款業(yè)務(wù)：收訖貸款利息的當(dāng)天（多為收到款或取得權(quán)利當(dāng)天，建筑業(yè)多為結(jié)算價(jià)款當(dāng)天。背：第6、8項(xiàng)）金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）納稅期限：一個(gè)季度納稅地點(diǎn)：1、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市）：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，未申報(bào)的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地 2、承包跨省工程：機(jī)構(gòu)所在地城建稅：本身沒有特定、獨(dú)立的征稅對象計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際交納的“三稅”，不包括非稅款項(xiàng)。減免“三稅”不做計(jì)稅依據(jù)稅率：7%，5%，1%（不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，包括農(nóng)村）供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時(shí)，以增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算繳納城建稅對機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅（及教育費(fèi)附加）城建稅與增值稅消費(fèi)稅：在繳稅入庫的時(shí)間上不一定完全一致教育費(fèi)附加的減半：對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位。