2005年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（十一）

　　第十二章 所得稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　一、掌握企業(yè)所得稅成本、費(fèi)用、稅金、損失、投資收益，營(yíng)業(yè)外收入代理審查操作要點(diǎn)，特別是會(huì)計(jì)所得調(diào)整為應(yīng)稅所得審查的內(nèi)容、方法；熟悉應(yīng)繳所得稅的審查要點(diǎn)。

　　二、熟悉外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得審查要點(diǎn)；掌握外商投資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)和外國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總納稅代理審查操作要點(diǎn)；掌握外企商社、預(yù)提所得稅代理審查操作要點(diǎn)；了解清算所得，再投資退稅代理審查操作要點(diǎn)。

　　三、掌握代理個(gè)人所得稅工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利等所得納稅審查操作要點(diǎn)，特別是代理外籍個(gè)人境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅額審查的基本方法。

　　一、收入總額的審查

　?。ㄒ唬?銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)收入）審查要點(diǎn)

　　（二） 其他業(yè)務(wù)收入審查要點(diǎn)

　　應(yīng)側(cè)重審查收入的入賬時(shí)間和入賬金額是否正確，是否有漏計(jì)、少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，或者通過(guò)往來(lái)賬戶(hù)少計(jì)其他收入的情況。審查要點(diǎn)包括：

　　1、審查“其他應(yīng)付款”等負(fù)債明細(xì)賬，如發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期掛賬，且摘要記錄不清的應(yīng)付款時(shí)，要進(jìn)一步審查記賬憑證和原始憑證，判定是否屬隱匿收入的情況。

　　2、審查“銀行存款”、“現(xiàn)金”日記賬的借方對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，如發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)不清或是應(yīng)付款類(lèi)賬戶(hù)，就要進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，落實(shí)問(wèn)題。

　　3、審查“包裝物”、“材料物資”及“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)賬，看其減少時(shí)的會(huì)計(jì)憑證，判定性質(zhì)，查明原因。看其是否屬出售轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，若屬出售轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄判定企業(yè)是否按規(guī)定記入了其他業(yè)務(wù)收入。

　　教材318頁(yè)[例12-1].

　　（三）投資收益審查要點(diǎn)

　　投資收益是企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行股票、債券或其他投資活動(dòng)中取得的收益。主要包括企業(yè)在對(duì)外投資中分得的利潤(rùn)、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按權(quán)益法核算的股票投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額。

　　教材320頁(yè)[例12-2].

　?。ㄋ模I(yíng)業(yè)外收入的檢查

　　主要審查應(yīng)屬營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的情況；有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況。應(yīng)以下方面審查：

　　1、審查往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)的記錄。

　　2、審查收入憑證，看應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)有無(wú)記入其他賬戶(hù)，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)中核算。

　　3、從賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審查記賬憑證的會(huì)計(jì)處理是否正確。從“盈余公積”賬戶(hù)貸方發(fā)生額審查有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入列入稅后利潤(rùn)的情況。

　　二、稅前扣除項(xiàng)目的審查

　　（一）成本審查要點(diǎn)

　　（二）期間費(fèi)用審查要點(diǎn)

　?。ㄈ┒惤饘彶橐c(diǎn)

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。審查時(shí)主要從產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加的預(yù)提、繳納、結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行，看有無(wú)多提少繳或不繳的情況。

　　（四）損失審查要點(diǎn)

　　稅前準(zhǔn)予列支的損失是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失、在營(yíng)業(yè)外支出列支的其他損失。

　　1、營(yíng)業(yè)外支出的審查。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出的范圍是否正確。

　　（2）對(duì)于一些規(guī)定有列支標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，要檢查是否有報(bào)批手續(xù)和符合規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)。

　　教材327頁(yè)[例12-5].

　　2、其他業(yè)務(wù)支出的審查。教材327頁(yè)[例12-6].

　　三、應(yīng)納稅所得額的審查

　　應(yīng)納稅所得額的審查是在前述收入、稅前扣除項(xiàng)目審查、計(jì)算得出會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，對(duì)按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)所得調(diào)整為應(yīng)稅所得的情況進(jìn)行審查。

　?。ㄒ唬彶槌^(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目，即超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費(fèi)用和損失，而應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分。包括稅法中作出明確規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也包括稅法雖未單獨(dú)明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已作了規(guī)定部分。具體審核要點(diǎn)：

　　1、工資支出。凡實(shí)際發(fā)放的工資總額超過(guò)計(jì)稅工資總額的部分，不能在所得稅前列支，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。實(shí)際支付工資總額低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)際支付總額在所得稅有扣除。應(yīng)審核列入計(jì)稅工資基數(shù)的人員，同時(shí)注意據(jù)實(shí)列支工資薪金支出的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)和軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)企業(yè)是否同時(shí)具備的6個(gè)條件。

　　2、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除。凡企業(yè)按實(shí)際發(fā)放工資低于計(jì)稅工資總額，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”按實(shí)際工資總額提取。審查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)重復(fù)計(jì)入成本費(fèi)用賬戶(hù)的三項(xiàng)基金。

　　3、利息支出。超標(biāo)列支的利息支出部分不得在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。審查是否以企業(yè)銷(xiāo)售收入凈額為基礎(chǔ)，是否匯算齊全。

　　5、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。調(diào)閱支付憑證，審查捐贈(zèng)的對(duì)象、金額、列支單據(jù)。凡直接向捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅有扣除。

　　6、提取折舊費(fèi)。審查其是否多提折舊。

　　7、廣告費(fèi)用。必須同時(shí)符合稅法規(guī)定條件才允許按規(guī)定比例在稅前列支。審查列支的賬戶(hù)是否正確，準(zhǔn)予列支的最高限額以及廣告費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ彶椴辉试S扣除項(xiàng)目，即指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項(xiàng)目而予以扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　（三）審查應(yīng)稅收益項(xiàng)目，即指納稅人根據(jù)稅法及有關(guān)政策規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收益，以及由于其他原因少提或未計(jì)入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補(bǔ)報(bào)的收益。

　　（四）其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的審查

　　主要審查按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)入會(huì)計(jì)所得，而根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，應(yīng)從當(dāng)期應(yīng)稅所得抵減的項(xiàng)目。

　　1、審查彌補(bǔ)虧損。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)審查企業(yè)以前年度虧損彌補(bǔ)期限及結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算是否正確，有無(wú)少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)虧損的問(wèn)題。

　　2、審查“投資收益”、“未分配利潤(rùn)”，對(duì)于稅后利潤(rùn)從應(yīng)稅所得中調(diào)減。

　　教材332頁(yè)[例12-8].

　　四、應(yīng)繳入庫(kù)所得稅額的審查

　　根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表應(yīng)納稅額的計(jì)算，在進(jìn)行減免稅或應(yīng)補(bǔ)稅額的調(diào)整的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳的所得稅稅額，年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退所得稅稅額。

　?。ㄒ唬p免稅額的審查要點(diǎn)

　　根據(jù)企業(yè)申報(bào)的減免稅額，核對(duì)適用的減免稅政策與計(jì)算方法，確認(rèn)政策依據(jù)、審批手續(xù)是否符合減免稅規(guī)定，有無(wú)擅自減免或多計(jì)減免稅的問(wèn)題。

　?。ǘ?yīng)補(bǔ)稅額審查要點(diǎn)。教材332頁(yè)[例12-9]，337頁(yè)[例12-10].

　　第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　一、應(yīng)稅所得額的審查

　　（一）銷(xiāo)售收的審查要點(diǎn)

　　二、應(yīng)納所得稅額的審查

　?。ㄒ唬┻m用稅率審查要點(diǎn)

　　1、外商投資企業(yè)適用稅率的審查，是根據(jù)企業(yè)投資所在地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)來(lái)確定的。

　　2、外國(guó)企業(yè)適用稅率的審查，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅，并適用不同稅率的，應(yīng)分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額，按各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。對(duì)于發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，用以后年度贏利彌補(bǔ)完虧損時(shí)，應(yīng)核查彌補(bǔ)后的利潤(rùn)是否再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用的稅率納稅，對(duì)于擅自從低稅率合并計(jì)算納稅的問(wèn)題應(yīng)予調(diào)整。

　?。ǘ┰偻顿Y退稅審查要點(diǎn)

　　1、要注意其再投資資金的來(lái)源及投向，用于再投資利潤(rùn)的所屬年度，有無(wú)以免稅期的分紅用于投資而申請(qǐng)退稅的，有無(wú)將正常追加投資、補(bǔ)充投資不足列為再投資的問(wèn)題。

　　2、納稅人在中國(guó)境內(nèi)直接再投資創(chuàng)辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，是否有審核確認(rèn)部門(mén)出具的確認(rèn)創(chuàng)辦、創(chuàng)建為產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，有無(wú)投資于一般外商投資企業(yè)而享受100%退稅率的問(wèn)題。

　　3、審查納稅人投資后的經(jīng)營(yíng)期是否達(dá)到5 年，不備5 年的，應(yīng)繳回已退稅款，如接受投資企業(yè)3 年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到“兩類(lèi)企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，再投資者是否將已退稅款60%補(bǔ)繳入庫(kù)。

　　4、審查再投資退稅額的計(jì)算。審查公式、退稅率和所得稅率是否正確。

　　三、納稅審查報(bào)告。教材345頁(yè)例12-12.

　　第三節(jié) 個(gè)人所得稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　一、工資、薪金所得審查要點(diǎn)

　　工資、薪金所得是通過(guò)任職和受雇形式取得的個(gè)人收入，納稅人與任職單位所存在的雇傭或非雇傭關(guān)系，如存在雇傭關(guān)系，應(yīng)按“工資薪金所得”稅目征稅，否則應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征稅。

　?。ㄒ唬┕べY、薪金收入的審查

　　1、中方個(gè)人工資、薪金收入的審查要點(diǎn)

　　（1）審查相關(guān)會(huì)計(jì)科目，“應(yīng)交稅金”科目和“其他應(yīng)付款”科目下是否設(shè)置了“代扣應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目，看其貸方有無(wú)余額，是否已按規(guī)定期限解繳稅款。

　?。?）核查工資單，審查“盈余公積”及“利潤(rùn)分配”科目，看有無(wú)年終時(shí)為獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有突出貢獻(xiàn)者，而從“盈余公職”或“利潤(rùn)分附—末分配利潤(rùn)”中提取獎(jiǎng)金，而不通過(guò)“應(yīng)付工資”賬戶(hù)的情況。

　?。?）審查納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，有無(wú)分別計(jì)算而少納稅款的問(wèn)題。

　?。?）對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況檢查時(shí)還應(yīng)檢查有無(wú)擴(kuò)大減除費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或分次多扣費(fèi)用的情況；有無(wú)虛列人數(shù)，降低工資、薪金所得水平的現(xiàn)象。

　　教材247頁(yè)例12-13.

　　2、外籍個(gè)人（包括港澳臺(tái)同胞）工資、薪金收入的審查要點(diǎn)

　　在審查前，應(yīng)了解外籍個(gè)人的工資、薪金的構(gòu)成、聘任期限、職務(wù)、福利待遇，以及國(guó)籍、在華時(shí)間等情況。

　?。?）外籍個(gè)人在境內(nèi)擔(dān)任企業(yè)董事或高層管理職務(wù)，在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住起過(guò)90日，或稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住超過(guò)183則但不滿一年的個(gè)人，是否對(duì)以前月份來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)而由境外支付的所得一并申報(bào)納稅。

　?。?）外商投資企業(yè)的董事長(zhǎng)同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，應(yīng)核查其是否分別就董事長(zhǎng)身份取得董事費(fèi)和以雇員身份取得工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。審核多種名目取得的工資是否均計(jì)算在內(nèi)。

　?。?）審查企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利，實(shí)物所得應(yīng)折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)按月平均計(jì)算納稅。

　?。ǘ┒惽翱鄢~審查要點(diǎn)

　　1、審查企業(yè)有無(wú)以誤餐費(fèi)的名義向職工發(fā)放補(bǔ)貼不計(jì)入工資收入而作為稅前扣除的問(wèn)題。

　　2、納稅人從兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位和個(gè)人處取得工資、薪金所得，審查其有無(wú)重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi)的問(wèn)題。

　?。ㄈ?yīng)納稅所得額的審查要點(diǎn)

　　1、核查個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，對(duì)于企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)核查是否按規(guī)定將不含稅工資薪金收入換算成含稅所得計(jì)算納稅；個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，是否單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算所納稅款，有無(wú)重復(fù)扣除費(fèi)用問(wèn)題。

　　2、核查計(jì)算個(gè)人所得稅適用的稅率和速算扣除數(shù)是否正確。

　　3、對(duì)于居民納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，按照該國(guó)稅法規(guī)定實(shí)際已繳納的個(gè)人所轉(zhuǎn)稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。

　　教材349頁(yè)例12-14.

　　二、其他應(yīng)稅所得審查

　　包括承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得。

　?。ㄒ唬﹦趧?wù)報(bào)酬所得審查要點(diǎn)

　　審查發(fā)票是否合法，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。納稅人為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款時(shí)，應(yīng)審查是否將不含稅的勞務(wù)報(bào)酬收入換算成含稅收入。

　　教材350頁(yè)例12-15.

　　（二）利息、股息、紅利所得審查要點(diǎn)

　　1.審查企業(yè)向個(gè)人支付利息的審查，是否有職工個(gè)人集資，核查企業(yè)支付集資利息費(fèi)用。

　　2.審查“利潤(rùn)分配—成付利潤(rùn)”明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證，看支付對(duì)象有無(wú)個(gè)人，對(duì)于外國(guó)投資者從企業(yè)取得的股息（利潤(rùn)）、紅利暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)于中國(guó)公民取得的股息、紅利應(yīng)按規(guī)定納稅。教材350頁(yè)例12-16.

　?。ㄈ?duì)捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的審查要點(diǎn)。要落實(shí)納稅人的捐贈(zèng)行為是否真實(shí)，捐贈(zèng)對(duì)象是否屬于捐贈(zèng)規(guī)定的范圍，審查扣除限額。

　　教材351頁(yè)例12-17.