折舊年度與會計年度不同對折舊額計算的影響

　　在《初級會計實務(wù)》第二章固定資產(chǎn)折舊方法的學(xué)習(xí)中，會遇到這樣一個問題：會計期間與折舊期間不同會對折舊額有影響。因為企業(yè)的固定資產(chǎn)并不一定都是于年初開始計提折舊的，企業(yè)在計算折舊額時首先注意區(qū)分會計期間和折舊期間，這二者所指的期間不一定相同。折舊期間指的是開始計提折舊時依次順延的年限，比如從2008年3月開始計提折舊，對于折舊而言的第一年是2008年3月～2009年2月；而會計期間在我國通常是指每年的1月1日至12月31日。

　　其次應(yīng)當(dāng)注意不同的折舊方法的計算，常見的固定資產(chǎn)計提折舊的方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。下面通過分別介紹每種折舊方法的計算來說明計提折舊時應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容。

　　（1）年限平均法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分攤到各期的一種方式，各期計提的折舊額是相同的。年折舊額＝（固定資產(chǎn)賬面價值－預(yù)計凈殘值）÷折舊年限（也可是月數(shù)）。即使折舊年度與會計年限不一致，這種方法下計算出來各期折舊額是一致的。

　　「例1」甲企業(yè)有一廠房，原值為300 000元，預(yù)計可使用10年，預(yù)計報廢時的凈殘值為5 000元，廠房采用平均年限法計提折舊，要求計算該廠房的年折舊額。

　　「分析」年折舊額=（300 000-5 000）÷10＝29 500（元）。

　　此方法與平均年限法類似，如果工作量均衡，會計期間與折舊期間計算的折舊額一致。

　　（2）工作量法，是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。計算時先計算出每單位工作量的折舊額，再根據(jù)每單位工作量的折舊額計算出某項固定資產(chǎn)月折舊額。

　　「例2」乙企業(yè)有一輛專門用于運貨的卡車，原值為30 000元，預(yù)計總行駛里程為300 000公里（假設(shè)報廢時無凈殘值），本月行駛3 000公里，要求計算該卡車的月折舊額。

　　「分析」單位工作量的折舊額＝30 000/300 000＝0.1（元/公里）

　　本月折舊額＝3 000×0.1＝300（元）。

　　（3）雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　由于采用雙倍余額遞減法在確定折舊率時不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，因此，在采用這種方法時，應(yīng)該注意以下兩點：

　　①由于每年的折舊額是遞減的，因而可能出現(xiàn)某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額，當(dāng)這一情況在某一折舊年度出現(xiàn)時，應(yīng)改換為按直線法計提折舊。

　?、诟髂暧嬏嵴叟f后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能小于預(yù)計凈殘值。避免這一現(xiàn)象的方法是在可能出現(xiàn)此現(xiàn)象的那一年轉(zhuǎn)換為直線法，即，將當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計凈殘值，其差額在剩余的使用年限中平均攤銷。

　　但在實際工作中，企業(yè)一般采用簡化的辦法，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。

　　由于雙倍余額遞減法下計算出來的折舊額每期都是不同的，所以當(dāng)會計年度與折舊年度不一致時，就不能直接將雙倍余額遞減法計算出來的每期折舊額直接作為資產(chǎn)使用中的會計年度的年折舊額了。

　　「例3」華興公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，2006年3月31日，該設(shè)備投入使用，支付的總價款為860萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售。

　　要求：計算該設(shè)備2006年、2007年和2008年應(yīng)計提的折舊額。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　「分析」由于會計年度與折舊年度不同，本題中按照雙倍余額遞減法計算出來的每年折舊額分別是：從2006年4月～2007年3月是第一個折舊年度的折舊額；從2007年4月～2008年3月是第二個折舊年度的折舊額，所以2007年的折舊額包括兩部分：一是2007年的前3個月的折舊（即第一個折舊年度的后3個月的折舊額），二是2007年的后9個月的折舊（即第二個折舊年度的前9個月的折舊額）。

　　2006年應(yīng)計提的折舊額＝860×40％×9/12＝258（萬元）

　　2007年應(yīng)計提的折舊額＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240.8（萬元）

　　2008年應(yīng)計提的折舊額=（860－344）×40％×3/12＝51.6（萬元）

　　對于2007年應(yīng)計提的折舊額也可以這樣分析：

　　第一個折舊年度折舊額（2006年4月～2007年3月）=860×40%=344（萬元）

　　第二個折舊年度折舊額（2007年4月～2008年3月）=（860-344）×40%=206.4（萬元）

　　那么，2007年計提的折舊額=（344/12×3）+（206.4/12×9）=240.8（萬元）

　　（4）年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。計算公式如下：

　　年折舊率=（預(yù)計使用年限－已使用年限）÷[預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限+1）÷2]

　　或者：年折舊率尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

　　已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率的折舊額。

　　「例4」丁企業(yè)在2008年3月購入一項固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5%，要求計算2008年和2009年對該項固定資產(chǎn)計提的折舊額。

　　「分析」采用年數(shù)總和法計提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時要注意折舊年限的一年與會計期間的一年并不相同。

　　該固定資產(chǎn)在2008年3月購入，固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月不計提折舊，從第2個月開始計提折舊，因此2008年計提折舊的期間是4月～12月，共9個月。

　　2008年計提的折舊額為：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（萬元）

　　2009年計提的折舊額中1～3月份屬于折舊年限第一年，9～12月份屬于折舊年限第二年，因此對于2009年的折舊額計算應(yīng)當(dāng)分段計算：

　　1～3月份計提折舊額=300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75（萬元）；

　　4～12月份計提折舊額=300×（1-5%）×4/15×9/12＝57（萬元）；

　　2009年計提折舊額為=23.75+57＝80.75（萬元）。

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