初級會計(jì)實(shí)務(wù)第八章知識點(diǎn)：要素費(fèi)用的歸集和分配

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初級會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第八章 產(chǎn)品成本核算

　　知識點(diǎn)三、要素費(fèi)用的歸集和分配

　?。ㄒ唬┏杀竞怂愕馁~戶設(shè)置

　　設(shè)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶，在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有( )。

　　A.生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)用

　　B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本

　　C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊

　　D.生產(chǎn)人員的薪酬

　　【答案】BD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校答案解析】生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)用和行政管理部門固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不計(jì)入生產(chǎn)成本。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)該計(jì)入“制造費(fèi)用”的有(　 )。

　　A.生產(chǎn)車間的管理人員的工資

　　B.廠部管理人員的工資

　　C.生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)

　　D.廠部的辦公費(fèi)

　　【答案】AC

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校答案解析】制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失。

　?。ǘ┎牧?、燃料、動力的歸集和分配

　　【注意】

　　1、分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時等作為分配標(biāo)準(zhǔn)

　　2、分配率＝材料、燃料、動力消耗總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

　　3、分配額＝某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率

　　（三）職工薪酬的歸集和分配

　　【注意】

　　1、分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等作為分配標(biāo)準(zhǔn)

　　2、分配率＝各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

　　3、分配額＝某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率

　　(四)輔助生產(chǎn)成本的核算

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)成本一般有兩種歸集方式：一是先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其所屬明細(xì)賬的借方。

　　分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　【例題·多選題】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括（?。?。

　　A.代數(shù)分配法

　　B.按計(jì)劃成本分配法

　　C.交互分配法

　　D.順序分配法

　　【答案】ABCD

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校答案】分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　(五)制造費(fèi)用的核算

　　制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。

　　【例題·單選題】某企業(yè)的制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工人工時比例法進(jìn)行分配。該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用37 500元。當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用15 000工時，其中，甲產(chǎn)品耗用12 000工時，乙產(chǎn)品耗用3 000工時。則甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（ ）元。

　　A.30 000

　　B.15 000

　　C.12 000

　　D.22 500

　　【答案】A

　　【正保會計(jì)網(wǎng)校答案解析】制造費(fèi)用分配率＝37 500÷15 000＝2.5(元/工時)；甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配額＝12 000×2.5＝30 000(元)。

　　（六）廢品損失和停工損失的核算

　　1、廢品損失的核算

　　單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。

　　不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

　　2、停工損失的核算

　　單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。

　　不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)中，不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

　　【例題·多選題】以下不屬于廢品損失的有（ ）。

　　A.入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失

　　B.經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品

　　C.以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品

　　D.實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品

　　【答案】BCD

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