正保會計網(wǎng)校趙玉寶老師提示：初級會計實務必做大題

　　【例題·2007綜合題改編】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.原材料和庫存商品均按實際成本核算，商品售價不含增值稅，其銷售成本隨銷售同時結轉。2009年1月1日資產負債表（簡表）資料如下：

資產負債表（簡表）
編制單位：甲上市公司 2009年1月1日 金額 單位：萬元

資　產	年初余額	負債和所有者權益	年初余額
貨幣資金	320.4	短期借款	200
交易性金融資產	0	應付賬款	84
應收票據(jù)	24	應付票據(jù)	40
應收賬款	159.2	預收賬款	60
預付賬款	0.16	應付職工薪酬	4
存　貨	368	應交稅費	9.6
長期股權投資	480	應付利息	40
固定資產	1442	長期借款	1008
在建工程	100	實收資本	1600
無形資產	204	盈余公積	96
長期待攤費用	50	未分配利潤	6.16
資產總計	3147.76	負債和所有者權益總計	3147.76

　　2009年甲上市公司發(fā)生如下部分交易或事項：

　?。?）以商業(yè)承兌匯票支付方式購入材料一批，發(fā)票賬單已經收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為30萬元，增值稅額為5.1萬元。材料已驗收入庫。

　?。?）委托證券公司購入公允價值為100萬元的股票，作為交易性金融資產核算。期末交易性金融資產公允價值仍為100萬元。

　?。?）計算并確認短期貸款利息5萬元。

　?。?）計算并確認壞賬準備8萬元。

　?。?）計提行政管理部門用固定資產折舊20萬元；攤銷管理用無形資產成本10萬元。

　　（6）銷售庫存商品一批，該批商品售價為100萬元，增值稅為17萬元，實際成本為65萬元，商品已發(fā)出。甲公司已于上年預收貨款60萬元，其余款項尚未結清。

　?。?）分配工資費用，其中企業(yè)行政管理人員工資15萬元，在建工程人員工資5萬元。

　?。?）計提應計入在建工程成本的長期借款利息20萬元。

　?。?）確認對聯(lián)營企業(yè)的長期投資收益50萬元。

　?。?0）計算并確認應交城市維護建設稅3萬元（教育費附加略）。

　?。?1）轉銷無法支付的應付賬款30萬元。

　?。?2）本年度實現(xiàn)利潤總額54萬元，所得稅費用和應交所得稅均為18萬元（不考慮其他因素）；提取盈余公積3.6萬元。

　　要求：

　?。?）編制甲上市公司2009年度上述交易或事項的會計分錄（不需編制各損益類科目結轉本年利潤以及利潤分配的有關會計分錄）。

　?。?）填列甲上市公司2009年12月31日的資產負債表（表格見答題紙，不需列出計算過程）。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。

　?。?）假定2009年企業(yè)的營業(yè)收入4361.7萬元，營業(yè)成本2804萬元，計算年末流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、固定資產周轉率、總資產周轉率、營業(yè)凈利率、凈資產收益率。

　　【答案】

　　1.分錄

　　（1）以商業(yè)承兌匯票支付方式購入材料一批，發(fā)票賬單已經收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為30萬元，增值稅額為5.1萬元。材料已驗收入庫。

　　借：原材料 30

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5.1

　　　　貸：應付票據(jù) 35.1

　?。?）委托證券公司購入公允價值為100萬元的股票，作為交易性金融資產核算。期末交易性金融資產公允價值仍為100萬元。

　　借：交易性金融資產 100

　　　　貸：其他貨幣資金 100

　　（注：這里是按照教材處理的，如果題目中給出的是以銀行存款購入，則應貸記銀行存款科目）

　?。?）計算并確認短期貸款利息5萬元。

　　借：財務費用 5

　　　　貸：應付利息 5

　　（4）計算并確認壞賬準備8萬元。

　　借：資產減值損失 8

　　　　貸：壞賬準備 8

　?。?）計提行政管理部門用固定資產折舊20萬元；攤銷管理用無形資產成本10萬元。

　　借：管理費用 30

　　　　貸：累計折舊 20

　　　　　　累計攤銷 10

　?。?）銷售庫存商品一批，該批商品售價為100萬元，增值稅為17萬元，實際成本為65萬元，商品已發(fā)出。甲公司已于上年預收貨款60萬元，其余款項尚未結清。

　　借：預收賬款 117

　　　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17

　　借：主營業(yè)務成本 65

　　　　貸：庫存商品 65

　　（7）分配工資費用，其中企業(yè)行政管理人員工資15萬元，在建工程人員工資5萬元。

　　借：管理費用 15

　　　　在建工程 5

　　　　貸：應付職工薪酬 20

　?。?）計提應計入在建工程成本的長期借款利息20萬元。

　　借：在建工程 20

　　　　貸：應付利息 20

　?。?）確認對聯(lián)營企業(yè)的長期投資收益50萬元。

　　借：長期股權投資 50

　　　　貸：投資收益 50

　　（10）計算并確認應交城市維護建設稅3萬元（教育費附加略）。

　　借：營業(yè)稅金及附加 3

　　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 3

　?。?1）轉銷無法支付的應付賬款30萬元。

　　借：應付賬款 30

　　　　貸：營業(yè)外收入 30

　?。?2）本年度實現(xiàn)利潤總額54萬元，所得稅費用和應交所得稅均為18萬元（不考慮其他因素）；提取盈余公積3.6萬元。

　　借：所得稅費用 18

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 18

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 3.6

　　　　貸：盈余公積 3.6

　　（注：結轉損益后的會計利潤是54，凈利潤是36）

　　2.填表

資產負債表（簡表）
編制單位：甲上市公司 2009年12月31日 金額單位：萬元

　　 3.計算比率

　　流動比率：

　　流動資產＝220.4＋100＋24＋208.2＋0.16＋333＝885.76（萬元）

　　流動負債＝200＋54＋75.1＋24＋42.5＋65＝460.6（萬元）

　　流動比率＝885.76÷460.6＝1.92

　　速動比率：

　　速動資產＝220.4＋100＋24＋208.2＝552.6（萬元）

　　流動負債＝200＋54＋75.1＋24＋42.5＋65＝460.6（萬元）

　　速動比率＝552.6÷460.6＝1.2

　　資產負債率：

　　資產總額＝3206.76（萬元）

　　負債總額＝460.6＋1008＝1468.6（萬元）

　　資產負債率＝1468.6÷ 3206.76×100%＝ 45.80%

　　產權比率＝1468.6÷（3206.76－1468.6）×100%＝84.49%

　　應收賬款周轉率：

　　應收賬款平均余額＝（24＋159.2＋24＋208.2）÷2＝207.7（萬元）

　　應收賬款周轉率＝4361.7÷207.7＝21次

　　存貨周轉率：

　　存貨平均余額＝（368＋333）÷2＝350.5（萬元）

　　存貨周轉率＝2804÷350.5＝8次

　　總資產周轉率：

　　總資產平均余額＝（3147.76＋3206.76）÷2＝3177.26（萬元）

　　總資產周轉率＝4361.7÷3177.26≈1.37次

　　凈資產收益率：

　　凈資產平均余額＝{（1600＋96＋6.16）＋（3206.76-1468.6）}÷2＝1720.16（萬元）

　　凈資產收益率＝36÷1720.16×100%≈2.09%