2012年會計(jì)職稱學(xué)習(xí)手冊——《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題答案

    一、單項(xiàng)選擇題

    1. A

    【解析】現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

    2. B

    【解析】2010年6月30日交易性金融資產(chǎn)期末賬面余額＝100×10＝1 000（萬元）。

    3. A

    【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大影響，企業(yè)對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2 000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6 000×30%＝1 800（萬元），所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。其會計(jì)分錄為：

    借：長期股權(quán)投資——成本2 000

    　　貸：銀行存款等 2 000

    4. B

    【解析】選項(xiàng)A庫存商品盤虧損失，對于入庫的殘料價(jià)值計(jì)入到原材料，應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠款計(jì)入其他應(yīng)收款，扣除了殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入管理費(fèi)用，非正常損失的部分計(jì)入到營業(yè)外支出；選項(xiàng)CD都應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外支出。

    5. A

    【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝300＋3＋4＝307（萬元）

    借：固定資產(chǎn) 307

    　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51

    　　貸：銀行存款 358

    6. D

    【解析】出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不是日常活動中發(fā)生的，所以不屬于費(fèi)用。選項(xiàng)A經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中；選項(xiàng)B成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中；選項(xiàng)C企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此正確答案為D.

    7. B

    【解析】本月的材料成本差異率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異為600×（－5%）＝－30（萬元），則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實(shí)際成本為600－30＝570（萬元）。

    8. B

    【解析】該企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅＝（200 000＋100 000＋200 000）×7%＝35 000（元）。

    9. D

    【解析】應(yīng)繳財(cái)政專戶款屬于負(fù)債的范疇。

    10. B

    【解析】轉(zhuǎn)讓凈收益＝280－（500－200－50）－14＝16（萬元）。

    11. D

    【解析】償還長期借款所支付的現(xiàn)金和吸收投資收到的現(xiàn)金屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金屬于投資活動的現(xiàn)金流量。

    12. B

    【解析】國庫券利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；存款利息收入屬于企業(yè)正常收入，稅法上也是要納稅的，不需要納稅調(diào)整，則2010年的所得稅費(fèi)用＝（4 000－80）×25％＝980（萬元）。

    13. C

    【解析】ABD，計(jì)入管理費(fèi)用。

    14. C

    【解析】在約當(dāng)產(chǎn)量比例法下，本月完工產(chǎn)品成本＝50×[100 000÷（50＋60×50％）]＝62 500（元）。

    15. D

    【解析】資本保值增值率是企業(yè)的發(fā)展能力指標(biāo)。

    16. B

    【解析】A企業(yè)2010年年末未分配利潤的貸方余額＝150＋200－200×15％＝320（萬元）。

    17. B

    【解析】A選項(xiàng)和C選項(xiàng)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法；D選項(xiàng)是制造費(fèi)用的分配方法。

    18.D

    【解析】應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收賬款＝100×117％＋2＝119（萬元）；2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款填列金額＝119－10＝109（萬元）。

    19. D

    【解析】對于在合同中規(guī)定了買方有權(quán)退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則應(yīng)在買方正式接受商品或者退貨期滿時(shí)確認(rèn)商品的銷售收入，此時(shí)才符合銷售商品收入確認(rèn)的條件。

    20. C

    【解析】本期發(fā)生的產(chǎn)品成本＝6（直接材料）＋2（直接人工）＋1（制造費(fèi)用）＝9（萬元）。完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的產(chǎn)品成本－月末在產(chǎn)品成本，因此該企業(yè)4月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝3.5＋9－3＝9.5（萬元）。

    21. D

    【解析】商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，只要安裝和檢驗(yàn)屬于合同的重要組成部分，在安裝和檢驗(yàn)完畢前不應(yīng)確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方。

    22. B

    【解析】利潤表中的"營業(yè)成本"項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目的有關(guān)發(fā)生額分析填列。本題中，“主營業(yè)務(wù)成本”的金額為30 000 000元，“其他業(yè)務(wù)成本”的金額為800 000元，所以“營業(yè)成本”的金額為30 800 000元。2010年4月退回2009年12月銷售的產(chǎn)品應(yīng)直接沖減2010年的收入、成本。

    23. A

    【解析】狹義的投資僅指對外投資，廣義的投資包括對外投資（如投資購買其他公司股票、債券，或與其他企業(yè)聯(lián)營，或投資于外部項(xiàng)目）和內(nèi)部使用資金（如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等），屬于廣義的投資不屬于狹義的投資的是對內(nèi)投資，選項(xiàng)A屬于對內(nèi)投資，故正確。

    24. D

    【解析】P（現(xiàn)值）＝A×（P／A，i，n） ；P＝400×（P/A，6%，10）＝400×7.3601＝2 944.04（萬元）。

    25. C【解析】企業(yè)以一定代價(jià)、采取某種方式將風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以避免可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失的對策是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，采取投保的方式就是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司承擔(dān)。

    二、多項(xiàng)選擇題

    1. ABD

    【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)維修費(fèi)計(jì)入到管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中；選項(xiàng)B訴訟費(fèi)計(jì)入到管理費(fèi)用中；選項(xiàng)C，車間管理人員工資計(jì)入到制造費(fèi)用中；選項(xiàng)D，企業(yè)的利息支出計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用。制造費(fèi)用屬于成本類賬戶，構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品成本，不屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，因此不直接影響本期損益。

    2. BCD

    【解析】由于利潤指標(biāo)通常按年計(jì)算，決策往往服務(wù)于年度指標(biāo)的完成和實(shí)現(xiàn)，因此利潤最大化可能導(dǎo)致企業(yè)短期財(cái)務(wù)決策傾向。而選項(xiàng)BCD在一定程度上都可以避免企業(yè)追求短期行為。

    3. AB

    【解析】短期借款和實(shí)收資本兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其總賬余額直接填列；應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)總賬余額和與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算后填列；應(yīng)收賬款項(xiàng)目填列時(shí)應(yīng)考慮的科目有：“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)、“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)和與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額。

    4. ABCD

    【解析】期末資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、委托加工物資、委托代銷商品等科目的期末余額的合計(jì)，再減去"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目余額后的凈額填列。因此本題中應(yīng)該選ABCD。

    5. AD

    【解析】選項(xiàng)A如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于多步驟，則應(yīng)采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。選項(xiàng)D敘述的是分步法。

    6. ABD

    7. ACD

    【解析】房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋，屬于企業(yè)的存貨；企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造廠房的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物，產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，更不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

    8. ACD

    【解析】選項(xiàng)B計(jì)入管理費(fèi)用。

    9. ABC

    【解析】原材料在每一道工序開始時(shí)一次投入，從總體上看屬于分次投入，投入的次數(shù)等于工序的數(shù)量。用約當(dāng)產(chǎn)量法分配原材料費(fèi)用時(shí)，各工序在產(chǎn)品的完工程度＝本工序投入的原材料累計(jì)消耗定額÷原材料的消耗定額合計(jì)，因此，選項(xiàng)A、B、C正確，選項(xiàng)D不正確。

    10. ABD

    【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，只要影響盈余公積或者未分配利潤，都會導(dǎo)致留存收益的變動。

    11. ACD

    【解析】交互分配法屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法，不屬于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法。

    12. AD

    【解析】選項(xiàng)A，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是計(jì)入"資產(chǎn)減值損失"的，同時(shí)影響營業(yè)利潤和利潤總額；選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益，計(jì)入"營業(yè)外收入 "，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)C，計(jì)提所得稅費(fèi)用，只影響凈利潤，不影響營業(yè)利潤和利潤總額；選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)讓股票所得收益，計(jì)入"投資收益 "，同時(shí)影響營業(yè)利潤和利潤總額。

    13. BC

    【解析】選項(xiàng)A，屬于發(fā)展能力指標(biāo)；選項(xiàng)D，屬于償債能力指標(biāo)。

    14. AD

    【解析】進(jìn)行股票投資支付的手續(xù)費(fèi)可能計(jì)入當(dāng)期損益也可能計(jì)入投資成本；出租包裝物的攤銷額應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

    15. ABD

    【解析】分配股利或利潤支付的現(xiàn)金是籌資活動支付的。

    16. BCD

    【解析】收益率的方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率可以用來衡量風(fēng)險(xiǎn)，但收益率的期望值不是衡量風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。

    17. CD

    18. CD

    【解析】企業(yè)投資可以分為廣義的投資和狹義的投資。廣義的投資包括對外投資（如投資購買其他企業(yè)的股票、債券，或與其他企業(yè)聯(lián)營，或投資于外部項(xiàng)目）和內(nèi)部使用資金（如購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等）。狹義的投資僅指對外投資。因此，在四個(gè)備選項(xiàng)中，屬于企業(yè)狹義投資形成的財(cái)務(wù)關(guān)系是企業(yè)與受資者的財(cái)務(wù)關(guān)系以及企業(yè)與債務(wù)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。

    19. ABCD

    【解析】事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定資金、專用基金和結(jié)余。

    20. CD

    【解析】支付給退休人員的退休金應(yīng)在"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映；支付的工程項(xiàng)目人員的職工薪酬屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在"購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映；支付的生產(chǎn)工人的職工薪酬和支付的銷售部門人員的職工薪酬兩項(xiàng)應(yīng)在"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。

    三、判斷題

    1.×

    【解析】公允價(jià)值模式計(jì)量下不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    2.×

    【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)該通過營業(yè)稅金及附加核算。

    3.×

    【解析】企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

    4.√

    5.×

    【解析】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

    6.×

    【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該記入長期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷記入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

    7.√

    8.×

    【解析】本題考核普通年金的概念。普通年金是指從第一期起，在一定時(shí)期內(nèi)每期期末等額發(fā)生的系列收付款項(xiàng)。

    9.×

    【解析】事業(yè)單位的經(jīng)營結(jié)余，如"經(jīng)營結(jié)余"科目為借方余額時(shí)，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

    10.×

    【解析】屬于風(fēng)險(xiǎn)中立者。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)中立者既不回避風(fēng)險(xiǎn)，也不主動追求風(fēng)險(xiǎn)，他們選擇資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期收益的大小，而不管風(fēng)險(xiǎn)狀況如何，這是因?yàn)樗蓄A(yù)期收益相同的資產(chǎn)將給他們帶來同樣的效用。

    四、計(jì)算分析題

    1. 【答案】

    （1）

    （2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫A產(chǎn)品成本的會計(jì)分錄：

    借：庫存商品——A產(chǎn)品 1 065 120

    　　貸：生產(chǎn)成本——基本成產(chǎn)成本 1 065 120

    （3）直接材料項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額＝803×840＝674 520（元）

    直接人工項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額＝154×840＝129 360（元）

    制造費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)劃成本金額＝143×840＝120 120（元）

    A產(chǎn)品當(dāng)月計(jì)劃總成本＝674 520＋129 360＋120 120＝924 000（元）

    綜上所述：直接材料實(shí)際比計(jì)劃超支131 880元，計(jì)劃完成不好；直接人工實(shí)際比計(jì)劃超支36 960元，計(jì)劃完成也不夠好；制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約27 720元，計(jì)劃完成良好。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步分析計(jì)劃完成得不好和不夠好的原因，以便鞏固成績，克服缺點(diǎn)，更好地完成成本計(jì)劃。

    2.答案：

    （1）①20×8年5月10日購入時(shí)

    借：交易性金融資產(chǎn)——成本 600

    　　應(yīng)收股利 20

    　　投資收益 6

    　　貸：銀行存款 626

    ②20×8年5月31日收到股利時(shí)

    借：銀行存款 20

    　　貸：應(yīng)收股利 20

    ③20×8年12月31日

    借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 40（200×3.2－600）

    　　貸：公允價(jià)值變動損益 40

    ④20×9年4月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)

    借：應(yīng)收股利 40（0.20×200）

    　　貸：投資收益 40

    ⑤20×9年8月20日收到股利時(shí)

    借：銀行存款 40

    　　貸：應(yīng)收股利 40

    ⑥20×9年12月31日

    借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 80（200×3.6－200×3.2）

    　　貸：公允價(jià)值變動損益 80

    ⑦2×10年1月3日處置時(shí)

    借：銀行存款 630

    　　公允價(jià)值變動損益 120

    　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 600

    　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動 120

    　　　　投資收益 30

    （2）該交易性金融資產(chǎn)持有期間的累計(jì)損益

    ＝－6＋40＋40＋80－120＋30

    ＝64（萬元）

    五、綜合題

    1【答案】

    （1）編制黃河公司會計(jì)分錄：

    ①12月1日銷售貨物時(shí)：

    借：應(yīng)收賬款 58 500

    　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

   　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

    借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000

    　　貸：庫存商品 40 000

    12月16日收到貨款時(shí)：

    借：銀行存款 58 000

    　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

    　　貸：應(yīng)收賬款 58 500

    ②12月5日購入原材料時(shí)：

    借：原材料 400 000

    　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000

    　　貸：應(yīng)付票據(jù) 468 000

    ③借：銀行存款 351 000

    　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000

    　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000

    借：其他業(yè)務(wù)成本 110 000

    　　貸：原材料 110 000

    ④借：固定資產(chǎn)清理 146 000

    　　　累計(jì)折舊 34 000

    　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000

    　　　貸：固定資產(chǎn) 210 000

    借：銀行存款 200 000

    　　貸：固定資產(chǎn)清理 200 000

    借：固定資產(chǎn)清理 54 000

    　　貸：營業(yè)外收入 54 000

    ⑤借：資產(chǎn)減值損失 3 000

    　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  3 000

    借：資產(chǎn)減值損失 300

    　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

    ⑥借：管理費(fèi)用 1 000

    　　貸：累計(jì)攤銷 1 000

    借：管理費(fèi)用  15 000

    　　貸：累計(jì)折舊 15 000

    ⑦借：所得稅費(fèi)用 28 550

    　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅28 550

    借：利潤分配 8 565

    　　貸：盈余公積 8 565

    （2）編制資產(chǎn)負(fù)債表：

    （3）

    ①流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負(fù)債＝1 929 600/1 053 550＝183.15%

    ②資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額＝2 053 550/5 573 300＝36.85%

    ③應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額＝412 500/[（256 000＋294 000＋40 000）/2]＝1.40

    ④存貨周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)成本/平均存貨余額＝66 250/[（223 000＋397 000）/2]＝0.21