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企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
此外,企業(yè)取得長期股權(quán)投資,實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,作為應(yīng)收項目處理,不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。
長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投資收益,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。
?。ǘ?quán)益法
1.取得長期股權(quán)投資,長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認的初始投資成本。
借:長期股權(quán)投資——成本
貸:銀行存款
長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的
借:長期股權(quán)投資——成本
貸:銀行存款
營業(yè)外收入
2.根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例】
貸:投資收益
3.被投資單位發(fā)生凈虧損
借:投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
但是被投資單位發(fā)生凈虧損,以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限,是指“長期股權(quán)投資-對××單位投資”,該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細科目組成,賬面價值減記至零為限,也就是說對××單位投資三個明細科目合計為零。
4.被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
5.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額:
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸:資本公積——其他資本公積
6.長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時,按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益,并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。其會計處理是:
借:銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】
長期股權(quán)投資減值準備【按原已計提的減值準備】
貸:長期股權(quán)投資——成本
——損益調(diào)整
——其他權(quán)益變動
應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】
投資收益
同時,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額
借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
7.長期股權(quán)投資減值
企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題.單選題】(2011年)2010年1月1日,甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份,另支付相關(guān)費用8萬元,采用權(quán)益法核算。取得投資時,乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為()萬元。
A.1590
B.1598
C.1608
D.1698
正確答案:D
答案解析:購入長期股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資——成本 1608
貸:銀行存款 1608
權(quán)益法下,長期股權(quán)投資初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額(5000×30%),不調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值。
2010年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤300萬元。
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 90
貸:投資收益 90(300×30%)
2010年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額=1608+90=1698(萬元)。
點評:本題主要考核“權(quán)益法核算長期股權(quán)投資”知識點。
【例題.多選題】(2011年)下列各項中,權(quán)益法下會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。
A.確認長期股權(quán)投資減值損失
B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤
C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積
D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
正確答案:ABD
答案解析:權(quán)益法下,確認減值損失會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少,實現(xiàn)凈利潤會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值增加,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的變動,就不影響長期股權(quán)投資賬面價值。
點評:本題主要考核權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算。
【例題.多選題】(2011年)下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中,正確的有()。
A.對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算
B.處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準備
C.成本法下,按被投資方實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認投資收益
D.成本法下,按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認投資收益
正確答案:ABD
答案解析:成本法下,被投資方實現(xiàn)凈利潤時,投資單位不作處理。
點評:本題主要考核長期股權(quán)投資的內(nèi)容。
【例題.計算題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:
?。?)2008年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議,A公司收購甲公司持有C公司部分股份,所購股份占C公司股份總額30%,收購價款為22000萬元。2009年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款22000萬元。2009年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為80000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同。
正確答案:
借:長期股權(quán)投資——成本 22000
貸:銀行存款 22000
長期股權(quán)投資的初始投資成本(22000萬元)小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的(80000×30%=24000萬元),調(diào)整已確認的初始投資成本。
借:長期股權(quán)投資——成本 24000-22000=2000
貸:營業(yè)外收入 2000
(2)2009年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元。
正確答案:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000
貸:投資收益 10000×30%=3000
(3)2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6000萬元。
正確答案:
借:應(yīng)收股利 6000×30%=1800
貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1800
?。?)2010年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積800萬元。
正確答案:
借:長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動 240
貸:資本公積——其他資本公積 800×30%=240
?。?)2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬元。
正確答案:
借:投資收益 3000×30%=900
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 900
?。?)2010年度末對C公司的長期股權(quán)投資的可收金額為21000萬元。
正確答案:
長期股權(quán)投資的賬面價值=24000+(3000-1800-900)+240=24540(萬元)
長期股權(quán)投資的可收金額為21000萬元
計提減值=24540-21000=3540(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 3540
貸:長期股權(quán)投資減值準備 3540
?。?)2011年1月2日,A公司出售所持有的全部C公司的股票,共取得價款30000萬元
正確答案:
借:銀行存款 30000
長期股權(quán)投資減值準備 3540
貸:長期股權(quán)投資——成本 24000
——損益調(diào)整 (3000-1800-900)300
——其他權(quán)益變動 240
投資收益 9000
借:資本公積——其他資本公積 800×30%=240
貸:投資收益 240
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