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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：營(yíng)業(yè)稅征稅范圍
2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第三章 營(yíng)業(yè)稅法律制度
知識(shí)點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍（掌握）
一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。
| 1.“境內(nèi)”的含義 | ?。?）提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； ?。?）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； ?。?）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； ?。?）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 |
| 2.應(yīng)稅勞務(wù) | 除加工、修理修配之外的勞務(wù) 注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 |
| 3.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 | |
二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
?。ㄒ唬┗旌箱N(xiāo)售行為
一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為。換言之，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍又涉及增值稅的征稅范圍。
混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理
| 類(lèi)別 | 稅務(wù)處理 | 舉例 |
| 一般規(guī)定 | 以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅 | 電視機(jī)廠在銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)送貨上門(mén) |
| 以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷(xiāo)售額的合計(jì) | 歌廳在提供娛樂(lè)服務(wù)時(shí)銷(xiāo)售煙酒、飲料 | |
| 特殊規(guī)定 | 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，分別核算，分別納稅 | 某建材廠銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝，鋁合金門(mén)窗銷(xiāo)售額繳納增值稅；安裝的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅 |
（二）兼營(yíng)行為
多項(xiàng)行為涉及到兩種稅（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的征稅范圍。
稅務(wù)處理：
1.分別核算，分別納稅；
2.未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。
（三）混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)分
| 相同 | 都涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 |
| 不同 | ?。?）混合銷(xiāo)售行為：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及到兩種稅的征稅范圍，價(jià)款來(lái)自同一個(gè)客戶(hù)； 兼營(yíng)行為：一個(gè)單位的不同經(jīng)營(yíng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍，收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算 |
| ?。?）稅務(wù)處理不同 混合銷(xiāo)售行為——以主業(yè)確定納哪種貨物與勞務(wù)稅 兼營(yíng)行為——分別納稅 |
（四）視同發(fā)生應(yīng)稅行為
1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；
2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；
3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
?。ㄎ澹追N特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（熟悉）
| 征收營(yíng)業(yè)稅 | 征收增值稅 |
| 1.水利工程單位向用戶(hù)收取的水利工程水費(fèi)——“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅 | |
| 2.郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品 | 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品 |
| 3.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊 | 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊 |
| 4.電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的 | 單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的 |
| 5.納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍 其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 | 納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為 |
| 6.納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷(xiāo)售汽車(chē)的 | 隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù) |
| 7.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 |
征稅范圍總結(jié)
| 征收范圍 | 征收范圍涉及內(nèi)容 | 注意 |
| 一般規(guī)定 | ?。?）提供應(yīng)稅勞務(wù)——除加工、修理修配之外的勞務(wù) ?。?）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) （3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) | ?。?）境內(nèi)的含義：4點(diǎn) ?。?）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 |
| 特殊規(guī)定 | （1）混合銷(xiāo)售行為（一項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍） | 稅務(wù)處理：依主業(yè)確定繳納何種貨物和勞務(wù)稅。 特殊：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，分別核算，分別納稅 |
| ?。?）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（增值稅與營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)） | 分別核算，分別納稅； 未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額 | |
| ?。?）視同發(fā)生應(yīng)稅行為（3項(xiàng)） | 1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為； 3.其他 | |
| ?。?）7種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定 |
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