初級會計職稱《初級會計實務(wù)》難點分析：長期借款

　　一、長期借款概述

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。

　　二、長期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。

　?。ㄒ唬┤〉瞄L期借款

　　借：銀行存款

　　　　長期借款——利息調(diào)整（差額）

　　　　貸：長期借款——本金

　　【教材例2-61】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×9年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺，價款3 000 000元，增值稅稅額510 000元，另支付保險等費用100 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。

　　A企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　?。?）取得借款時：

　　借：銀行存款4 000 000

　　　　貸：長期借款——本金4 000 000

　　（2）支付設(shè)備款保險費時：

　　借：固定資產(chǎn)3 100 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510 000

　　　　貸：銀行存款3 610 000

　?。ǘ┌l(fā)生長期借款利息

　　每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的應(yīng)付利息（或長期借款—應(yīng)計利息）=債券面值×票面利率

　　借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出、管理費用等

　　　　貸：應(yīng)付利息（分期付息）

　　　　　　長期借款——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息）

　　　　　　長期借款——利息調(diào)整

　　【教材例2-62】承【教材例2-61】，A企業(yè)于20×9年12月31日計提長期借款利息。

　　該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用28 000

　　　　貸：長期借款——應(yīng)計利息28 000

　　20×9年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000（元）

　　2×10年1月至2×12年10月每月月末預(yù)提利息分錄同上。

　?。ㄈw還長期借款

　　借：長期借款——本金

　　　　　　　　——應(yīng)計利息

　　　　貸：銀行存款

　　【教材例2-63】承【教材例2-62】，2×12年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。

　　該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用28 000

　　　　長期借款——本金4 000 000

　　　　　　　　——應(yīng)計利息980 000

　　　　貸：銀行存款5 008 000