初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：無(wú)形資產(chǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》　第一章　資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)四：無(wú)形資產(chǎn)

　　（一）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，不包括商譽(yù)。

　　（二）無(wú)形資產(chǎn)的取得

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

　　1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（計(jì)入銷售費(fèi)用）、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

　　【單選題】甲公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，購(gòu)買價(jià)款1 000萬(wàn)元、相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，為使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用70萬(wàn)元、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用10萬(wàn)元。專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（ ）。

　　A.102

　　 B.1 090

　　C.1 080

　　D.1 100

　　『正確答案』D

　　『答案解析』專利技術(shù)的入賬價(jià)值＝1 000＋20＋70＋10＝1 100（萬(wàn)元）

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 1100

　　　貸：銀行存款 1100

　　2.自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。

　　（1）對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算

　　研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【判斷題】（2010年試題）企業(yè)無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。（ ）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』研發(fā)支出如果無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，則發(fā)生的支出應(yīng)該全部費(fèi)用化處理，通過管理費(fèi)用科目核算。

　?。?）內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本

　　包括開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說(shuō)明的是，內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）會(huì)計(jì)核算

　　企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出—資本化支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件的】

　　       研發(fā)支出—資本化支出【滿足資本化條件的】

　　　貸：原材料

　　  　　 銀行存款

　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　　　　累計(jì)攤銷

　　　　　累計(jì)折舊等

　　（2）期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　借：管理費(fèi)用

　　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

　?。?）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出

　　【計(jì)算分析題】A公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。2011年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　?。?） 1月研究階段發(fā)生費(fèi)用15萬(wàn)元，以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 15

　　　貸：銀行存款 15

　　月末：

　　借：管理費(fèi)用 15

　　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 15

　　（2） 2月在開發(fā)過程中發(fā)生其他材料費(fèi)40萬(wàn)元、職工薪酬10萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用30萬(wàn)元，合計(jì)80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 30

　　　　—資本化支出 50

　　　貸：原材料 40

　　　　　應(yīng)付職工薪酬 10

　　　　　銀行存款 30

　　月末

　　借：管理費(fèi)用 30

　　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 30

　　（3） 3月初，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

　　『正確答案』

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 50

　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 50

　　【單選題】（2008年試題）2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬(wàn)元，其中，費(fèi)用化的金額650萬(wàn)元，符合資本化條件的金額150萬(wàn)元。8月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)2007年8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為（ ）萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　『正確答案』C

　　『答案解析』研發(fā)支出中費(fèi)用化部分在期末要轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總額。

　　（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（及其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

　　借：管理費(fèi)用

　　　　制造費(fèi)用

　　　　其他業(yè)務(wù)成本

　　　　研發(fā)支出

　　　貸：累計(jì)攤銷

　　【單選題】（2010年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2 700萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.2 160

　　B.2 256

　　C.2 304

　　D.2 700

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量。2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值＝[（2 700＋120－（2 700＋120）/5]＝2 256（萬(wàn)元），廣告宣傳費(fèi)不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　【多選題】（2007年試題）企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（ ）。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.制造費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』這里需要說(shuō)明,制造費(fèi)用是可能涉及到的,因?yàn)槿绻麩o(wú)形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn),那么無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也是可以計(jì)入制造費(fèi)用中核算的。

　　（四）無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　【單選題】（2008年試題）某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬(wàn)元，已攤銷20萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款28萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.4萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈收益為（ ）萬(wàn)元。

　　A.－2

　　B.1.6

　　C.3

　　D.8

　　『正確答案』B

　　『答案解析』28－（50－20－5）－1.4＝1.6（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款 28

　　　　累計(jì)攤銷 20

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 50

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi) 1.4

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 1.6

　　（五）無(wú)形資產(chǎn)的減值

　　無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)。其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按應(yīng)減記的金額，做會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【計(jì)算分析題】2011年12月31日，市場(chǎng)上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢(shì)頭較好，已對(duì)甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購(gòu)的類似專利技術(shù)的賬面原值為1 600萬(wàn)元，攤銷年限為10年，已攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為750萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 600－1 600/10×5＝800（萬(wàn)元）

　　計(jì)算計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝800－750＝50（萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

　　【計(jì)算分析題】甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

　?。?）2010年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，其中滿足資本化條件的為150萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 130

　　　　—資本化支出 150

　　　貸：銀行存款 280

　　借：管理費(fèi)用 130

　　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 130

　?。?）2010年7月1日，開發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。

　　『正確答案』

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 150

　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 150

　?。?）2010年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)存在可能發(fā)生減值的跡象,可收回金額為130萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　借：管理費(fèi)用 15（150/5/2）

　　　貸：累計(jì)攤銷 15

　　賬面價(jià)值＝150－15＝135（萬(wàn)元），可收回金額為130萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

　?。?）2011年1月10日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款為160萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款 160

　　　　累計(jì)攤銷 15

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 150

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 22

　　【多選題】（2009年試題）下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

　　B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　C 內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　D.無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，所以選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤；內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)C說(shuō)法錯(cuò)誤。

　　【多選題】（2010年試題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，一經(jīng)確認(rèn)在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』本題考核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理原則。應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

　　【多選題】（2008年試題）下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有（ ）。

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的。