初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》強化提高：應(yīng)付職工薪酬

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第二章 負債

　　知識點三：應(yīng)付職工薪酬

　　（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

　　1.包括的內(nèi)容

　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼；

　?。?）職工福利費；

　?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

　?。?）住房公積金；

　?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

　?。?）非貨幣性福利；

　?。?）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

　?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　2.注意問題

　　職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

　　【多選題】（2010年試題）下列各項中，應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。

　　A.非貨幣性福利

　　B.社會保險費和辭退福利

　　C.職工工資、福利費

　　D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　『正確答案』ABCD

　　（二）職工薪酬的確認與計量

　　1.職工薪酬的確認

　　職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　?。?）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目。

　?。?）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。

　?。?）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。記入“管理費用”、“銷售費用”科目。

　　【多選題】（2011年試題）下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）。

　　A.設(shè)備采購人員差旅費

　　B.公司總部管理人員的工資

　　C.生產(chǎn)職工的伙食補貼

　　D.材料入庫前挑選整理人員的工資

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』差旅費、總部管理人員工資應(yīng)當計入管理費用；生產(chǎn)職工的伙食補貼應(yīng)當計入生產(chǎn)成本；材料入庫前挑選整理人員的費用應(yīng)計入材料成本。

　　2.職工薪酬的計量

　　對于貨幣性薪酬，對于國家規(guī)定計提標準和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

　　對于國家沒有規(guī)定計提比例的職工福利費，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當期福利計劃，預(yù)計當期應(yīng)計入職工薪酬的福利費金額；每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對實際發(fā)生的福利費金額和預(yù)計金額進行調(diào)整。

　　（三）貨幣性職工薪酬

　　1.分配職工薪酬

　　對于貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。按照受益對象計入相關(guān)的成本或當期費用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　2.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

　　（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　?。?）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、代扣的個人所得稅等）

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　貸：其他應(yīng)收款【代墊的家屬藥費】

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅【代扣的個人所得稅】

　　3.支付職工福利費

　　企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

　　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　【分錄題】A公司2011年11月以福利費支付食堂補貼7.5萬元，職工生活困難補助0.5萬元。均通過銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 8

　　　貸：銀行存款 8

　　4.向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

　　　貸：銀行存款

　　（四）非貨幣性福利

　　1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

　　應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

　　【單選題】（2010年試題）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為（ ）萬元。

　　A.10

　　B.11.7

　　C.12

　　D.14.04

　　『正確答案』D

　　『答案解析』計入應(yīng)付職工薪酬的金額＝12×1.17＝14.04（萬元）。

　　2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

　　應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　【單選題】（2008年試題）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。

　　A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

　　C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　『正確答案』C

　　3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

　　應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　【分錄題】B公司2011年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：管理費用 2

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 2

　　　貸：銀行存款 2