初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》鞏固預(yù)習(xí)：城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》 第五章 其他相關(guān)稅收法律制度

　　知識點四、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人——一般是擁有土地使用權(quán)的單位和個人。

　　1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，實際使用人和代管人為納稅人；

　　2.土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；

　　3.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，各方按各自占用的土地面積納稅。

　�。ǘ�）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

　　凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)——實際占用的土地面積。

　　（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。（請注意其順序是不能顛倒的）

　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率——采用有幅度的差別稅額。

　　按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。（分四個檔次，每個檔次20倍，最低0.6元，最高30元）。注意：

　�。�1）對于經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%.

　�。�2）對于經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。

　�。ǘ�）年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

　　四、稅收優(yōu)惠

　　一般規(guī)定：

　　1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

　　4.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

　　5.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5年至10年；

　　特殊規(guī)定：

　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接

　　凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

　　對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4.繳納農(nóng)業(yè)稅的土地

　　凡在開征范圍內(nèi)的土地，除直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，按規(guī)定免予征稅以外，不論是否繳納農(nóng)業(yè)稅，均應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　5.基建項目在建期間的用地

　　6.城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場）用地——各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)具體情況，自行確定對集貿(mào)市場用地征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　7.防火、防爆、防毒等安全防范用地

　　對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對倉庫庫區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　8.關(guān)閉、撤銷的企業(yè)占地

　　企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；如土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　9.其他特殊企業(yè)用地，詳見教材。

　　五、稅收管理

　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間：——以次月為主

　　1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。

　　6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月起繳納土地使用稅。

　　（二）納稅地點：一般在土地所在地繳納。

　　納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。