《中級會計實務》第七章長期股權投資知識要點

　　2009年教材第一百零柒頁：主要內(nèi)容包括5個方面

　　一、掌握長期股權投資的初始計量

　　按成本進行初始計量，分企業(yè)合并（同一控制、非同一控制）和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　注意：同一控制：

　?、俳瑁洪L期股權投資（非公允，對方所有者權益賬面）
　　　　　應收股利
　　　　貸：銀行存款/短期借款/股本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價值）
　　　　　　資本公積—資本溢價

　?、诮瑁洪L期股權投資（非公允，對方所有者權益賬面）
　　　　　資本公積—資本溢價/盈余公積/利潤分配-未分配利潤
　　　　貸：銀行存款/短期借款/股本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面價值）

　　前提：合并前合并方與被合并方采用的會計政策一致

　　非同一控制：

　?、俳瑁洪L期股權投資（公允，包括相關費用）
　　　　　累計攤銷/無形資產(chǎn)減值準備
　　　　　營業(yè)外支出（或貸方營業(yè)外收入）
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)/銀行存款（評估費等）

　　②借：長期股權投資（公允，包括相關費用）
　　　　貸：短期借款

　?、劢瑁洪L期股權投資（公允， 包括相關費用）
　　　　貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）（同時結轉成本）
　　　　　　應交稅費-應交增值稅銷項稅額

　?、芙瑁洪L期股權投資 （權益性證券的公允價值）
　　　　貸：股本（面值）/實收資本
　　　　　　資本公積—股本溢價
　　　
　　借：資本公積—股本溢價
　　　貸：銀行存款（手續(xù)費和傭金）

　　二、掌握長期股權投資的成本法核算，適用如下兩種情形（借：應收股利 貸：投資收益）：

　　注意：①控制：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資（大于50%、或著小于等于50%，但有實質(zhì)控制權）

　　②共同控制、重大影響：投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但實質(zhì)上達到重大影響）

　　三、掌握長期股權投資的權益法核算

　　注意：①初始投資—成本科目的調(diào)整：

　　借：長期股權投資—成本
　　　貸：營業(yè)外收入

　?、谕顿Y損益—科目的處理：會計政策和期間不同、折舊、攤銷、減值準備調(diào)節(jié)凈利潤、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理

　　借或貸：長期股權投資—損益調(diào)整

　　貸或借：投資收益

　　③現(xiàn)金股利和利潤的處理：

　　借：應收股利
　　　貸：長期股權投資—損益調(diào)整

　?、艹~虧損的處理：

　　借：投資收益
　　　貸：長期股權投資—損益調(diào)整 （賬面價值減記至0為限）
　　　　　長期應收款 (不包括銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的長期債權)
　　　　　預計負債 （仍有未確認應分攤損失，作為帳外備查登記）

　?、輧魮p益以外的其他所有者權益變動： （如可供出售金融資產(chǎn)變動計入資本公積）

　　借：長期股權投資—其他權益變動
　　　貸：資本公積—其他資本公積 （按持股比例）

　?、薰善惫衫奶幚恚?投資企業(yè)不做會計帳務處理，僅于除權日注明。

　　四、掌握長期股權投資的減值

　　借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目；減值準備在提取以后，不允許轉回。

　　注意：①分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：長期股權投資減值準備

　　②在金融資產(chǎn)部分曾提到的：長期股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）：

　　發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。

　　五、掌握長期股權投資的處置

　　注意：處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。

　　①借：銀行存款
　　　　貸：投資收益
　　　　　　長期股權投資—成本
　　　　　　　　　　　　—損益調(diào)整
　　　　　　　　　　　　—其他權益變動

　?、诮瑁嘿Y本公積—其他資本公積
　　　　貸：投資收益

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 作者：正保會計網(wǎng)校論壇版主 天道酬勤—會計人