中級會計實務(wù)客觀題的設(shè)計模式及典型案例解析（四）

來源: 編輯： 2009/04/27 16:45:40　　字體：大小

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　　（七）《長期股權(quán)投資》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）同一控制下與非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計算，以單項選擇題中計算題方式出現(xiàn)；

　?。?）同一控制下長期股權(quán)投資初始投資成本與所付資產(chǎn)賬面價值之間的差額的沖抵順序，以多項選擇題方式測試；

　?。?）同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價時資本公積的計算，以單項選擇題中計算題方式出現(xiàn)。

　?。?）非同一控制下購買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以多項選擇題方式測試。

　　（5）非同一控制下長期股權(quán)投資的初始計量原則，以多項選擇題方式測試。

　?。?）成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)，以多項選擇題方式測試。

　　（7）成本法下收到現(xiàn)金股利時沖減投資成本額及投資收益額的計算。以單項選擇題中計算題方式出現(xiàn)。

　?。?）權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會計處理，計算以單項選擇題出現(xiàn)，理論以多項選擇題出現(xiàn)。

　?。?）被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產(chǎn)賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔(dān)部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理，計算以單項選擇題出現(xiàn)，理論以多項選擇題出現(xiàn)。

　?。?0）被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現(xiàn)。

　　（11）應(yīng)熟悉成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時投資方的會計處理，以備作合并報表的前期調(diào)整之用。

　　2.典型案例解析

　　（1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量，多以單項選擇題測試。

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團(tuán)，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準(zhǔn)備為10萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1200萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1000萬元。則甲公司取得投資當(dāng)日應(yīng)借記的“利潤分配――未分配利潤”額為（　）萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.15

　　D.25

　　[答案]A

　　[解析]甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司420（＝700×60%）

　　　　資本公積――股本溢價240

　　　　盈余公積　　　　　　360

　　　　利潤分配――未分配利潤20

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　10

　　　　貸：庫存商品800

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

　　　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅　　　　　　80

　　典型案例2[單項選擇題]甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準(zhǔn)備為50萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1200萬元。則甲公司因該投資產(chǎn)生的損益額為（?。┤f元。

　　A.200

　　B.170

　　C.115

　　D.125

　　[答案]B

　　[解析]甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司1170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　1000

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本750

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　50

　　　　貸：庫存商品　　800

　　借：營業(yè)稅金及附加　80

　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　80

　　可見甲公司轉(zhuǎn)讓商品的損益額＝1000－750－80＝170

　　典型案例3[單項選擇題]甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團(tuán)，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)（　?。?/p>

　　A.335

　　B.350

　　C.380

　　D.355

　　[答案]A

　　[解析]甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司480（＝800×60%）

　　　　貸：股本　100

　　　　　　資本公積――股本溢價380

　　同時，支付發(fā)行費用時：

　　借：資本公積――股本溢價45

　　　　貸：銀行存款　　　　　　45

　　則資本公積應(yīng)凈貸記335（＝380－45）

　　典型案例4[單項選擇題]甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，公允凈資產(chǎn)為2000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)（　?。?。

　　A.835

　　B.750

　　C. 800

　　D.855

　　[答案]D

　　[解析]甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司1000

　　　　貸：股本　100

　　　　　　資本公積――股本溢價900

　　同時，支付發(fā)行費用時：

　　借：資本公積――股本溢價45

　　　　貸：銀行存款　　　　　　45

　　則資本公積應(yīng)凈貸記855（＝900－45）

　　（2）成本法分紅時的會計處理，以單項選擇題為主。

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司2008年5月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，乙公司于當(dāng)年的5月20日宣告分紅600萬元，于6月2日實際發(fā)放，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中1－4月份實現(xiàn)凈利潤為200萬元。2009年5月2日乙公司宣告分紅450萬元，于5月25日實際發(fā)放，2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。2010年5月10日乙公司宣告分紅200萬元，于5月20日實際發(fā)放，則2010年分紅時甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。┤f元。

　　A. 20

　　B. 40

　　C.55

　　D. 25

　　[答案]C

　　[解析]

　?、?008年分紅時應(yīng)沖減投資成本60萬元；

　?、?009年應(yīng)沖減的投資成本＝［（600+450）－（900－200）］×10%－60＝－25（萬元）；

　?、?009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝450×10%－（－25）＝70（萬元）；

　　④2010年應(yīng)沖減的投資成本＝［（600+450+200）－（900－200+800）］×10%－（60－25）＝－60（萬元）；

　?、?009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝200×10%－（－35）＝55（萬元）；

　　（3）權(quán)益法的會計核算包括四個環(huán)節(jié)的內(nèi)容：初始投資時股權(quán)投資差額的處理、被投資方實現(xiàn)盈虧時投資方的處理、被投資方分紅時投資方的處理、被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動時投資方的會計處理。理論部分多以多項選擇題測試，計算部分多以單項選擇題測試。

　　典型案例1[單項選擇題]2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對丙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價為1000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準(zhǔn)備為80萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司收到補價50萬元，此交換具有商業(yè)實質(zhì)。丙公司2008年初可辨凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，全年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1－4月份實現(xiàn)的凈利潤為250萬元，當(dāng)年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬元，于5月6日實際發(fā)放。丙公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值600萬元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（?。┤f元。

　　A. 900

　　B. 885

　　C. 1305

　　D. 1125

　　[答案]C

　　[解析]

　?、偌坠鹃L期股權(quán)投資的初始投資成本＝900－50－300×30%＝760（萬元）；

　　②丙公司2008年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＝3000+250－300＝2950（萬元）；

　　③甲公司投資當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額＝2950×30%＝885（萬元）；

　?、芗坠緫?yīng)將投資調(diào)整至885萬元，并認(rèn)定貸差125萬元；

　　⑤甲公司根據(jù)丙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值285萬元［＝（1200－250）×30%］；

　?、藜坠靖鶕?jù)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值135萬元［＝600×（1－25%）×30%］；

　?、?008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝885+285+135＝1305（萬元）。

　　典型案例2[單項選擇題]2008年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權(quán)，甲公司對乙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，買價為800萬元，交易費用6萬元。乙公司在甲公司投資當(dāng)日可辨凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，全年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，4月1日乙公司有一臺設(shè)備的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，尚余折舊期為5年，假定無凈殘值。當(dāng)年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實際發(fā)放。乙公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年甲公司發(fā)生虧損4000萬元，甲公司持有乙公司的一項長期應(yīng)收款520萬元，甲公司對乙公司的虧損不承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年乙公司實現(xiàn)盈余1360萬元，則甲公司2010年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（　）萬元。

　　A.236.25

　　B. 255.25

　　C. 277.25

　　D. 322.25

　　[答案]D

　　[解析]

　?、偌坠鹃L期股權(quán)投資的初始投資成本＝800+6＝806（萬元）；

　?、诩坠就顿Y當(dāng)日在乙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額＝3000×25%＝750（萬元）；

　?、奂坠境跏纪顿Y成本高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，屬于購買商譽的代價，不予調(diào)整賬面價值；

　?、芗坠疽蛞夜痉旨t沖減的投資成本＝200×25%＝50（萬元）

　　⑤2008年甲公司根據(jù)乙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值萬元221.25萬元｛＝［（1200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25%｝；

　　⑥甲公司根據(jù)乙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值15萬元［＝60×25%］；

　　2008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝806－50+221.25+15＝992.25（萬元）。

　　⑦2009年甲公司應(yīng)承擔(dān)的虧損額為1005萬元｛＝［4000+（400－300）÷5］×25%｝，超過其賬面價值12.75萬元，應(yīng)繼續(xù)沖減長期應(yīng)收款；

　?、?010年甲公司在乙公司實現(xiàn)盈余時應(yīng)恢復(fù)投資價值322.25萬元｛＝［1360－（400－300）÷5］×25%）－12.75｝

　　典型案例3[多項選擇題]下列有關(guān)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會計論斷中，正確的是（　?。?。

　　A. 當(dāng)投資方對被投資方影響程度達(dá)到重大影響或重大影響以上時應(yīng)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。

　　B. 因被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動造成的投資價值調(diào)整應(yīng)列入“資本公積――其他權(quán)益變動”，此項資本公積在投資處置時應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　C. 初始投資成本如果高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)作為投資損失，在以后期間攤?cè)敫髌趽p益。

　　D. 當(dāng)被投資方的虧損使得投資方的賬面價值減至零時，如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)，則應(yīng)沖減此債權(quán)，如果依然不夠沖抵，當(dāng)投資方對被投資方承擔(dān)連帶虧損責(zé)任時，應(yīng)貸記“預(yù)計負(fù)債”，否則將超額虧損列入備查簿中，等到將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的未入賬虧損，再依次沖減“預(yù)計負(fù)債”，恢復(fù)長期債權(quán)價值，最后追加投資價值。

　　[答案]BD

　　[解析]備選答案A：當(dāng)投資方對被投資方達(dá)到控制程度時應(yīng)采用成本法核算投資；備選答案C：初始投資成本高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的應(yīng)視作購買商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資價值。

　　（4）成本法與權(quán)益法的方法轉(zhuǎn)換處理，尤其是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時的追溯調(diào)整是關(guān)鍵考點。理論部分常見于多項選擇題，計算部分常見于單項選擇題。

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司2008年4月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，買價為560萬元，相關(guān)稅費3萬元。年初乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為3000萬元，全年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，1－3月份的凈利潤為150萬元。3月15日宣告分紅60萬元，4月5日實際發(fā)放。12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值300萬元，所得稅率為25%.2009年4月1日甲公司以庫存商品自丙公司手中換得乙公司30%的股份，庫存商品的成本為900萬元，公允價值1500萬元，增值稅率17%，消費稅率5%.乙公司全年實現(xiàn)凈利潤700萬元，1－3月份的凈利潤為200萬元。當(dāng)年5月1日乙公司宣告分紅480萬元，于6月5日實際發(fā)放。則2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（　?。┤f元。

　　A. 2362.5

　　B. 3215.5

　　C. 2645.8

　　D. 1935.7

　　[答案]A

　　[解析]（1）甲公司2008年4月1日初始投資成本＝560+3－60×10%＝557（萬元）；

　　（2）2009年4月1日將2008年成本法核算指標(biāo)追溯為權(quán)益法：

　?、僮匪莩跏纪顿Y成本與投資當(dāng)日擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額之間的差額：

　?、癯跏纪顿Y成本為557萬元；

　　Ⅱ投資當(dāng)日被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額＝3000+150－60＝3090（萬元）；

　?、笸顿Y當(dāng)日甲公司擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額＝3090×10%＝309（萬元），低于投資成本，無需追溯。

　?、诒煌顿Y方2008年盈余對投資的影響額＝（600－150）×10%=45（萬元）；