中級會計實務客觀題的設計模式及典型案例解析（七）

來源: 編輯： 2009/04/28 14:31:57　　字體：大小

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　　（十四）《借款費用》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）各項借款費用資本化條件的界定，以多項選擇題方式測試。

　?。?）開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則，以多項選擇題為測試方式。

　?。?）專門借款利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　?。?）一般借款利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　?。?）既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例[單項選擇題]甲公司為籌建一廠房于2008年初借入專門借款1000萬元，年利率為9%，期限為3年，每年末付息，到期還本。工程于2008年4月1日開工，8月1日因洪災停工，直至12月1日才重新開工，當年工程支出狀況為：4月1日支出300萬元；6月1日支出200萬元；7月1日支出50萬元；12月1日支出100萬元。甲公司將閑置資金用于基金投資，月收益率為8‰，則甲公司當年專門借款利息費用計入當期財務費用的額度為（　　）萬元。

　　A.15.9

　　B.52.5

　　C.14.1

　　D.38.4

　　[答案]C

　　[解析]

　?。?）閑置資金在2008年非工程期內創(chuàng)造的投資收益＝1000×8‰×3+450×8‰×4＝38.4（萬元）；

　?。?）閑置資金在2008年非工程期內產生的利息費用總額＝1000×9%×7/12=52.5（萬元）；

　?。?）當年專門借款利息費用資本化額＝52.5－38.4＝14.1（萬元）。

　　（十五）《所得稅》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）暫時性差異的類別確認，以多項選擇題方式測試。

　　（2）“應交所得稅”、“遞延所得稅資產或負債”及“所得稅費用”等三個關鍵指標的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　?。?）某時點遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項選擇題中的計算方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[多項選擇題]某公司自2007年1月1日開始采用企業(yè)會計準則。2007年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為33%. 2007年發(fā)生的交易事項中，會計與稅收規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當期計提存貨跌價準備700萬元；（2）年末持有的交易性金融資產當期公允價值上升1500萬元。假定稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得；（3）當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司2007年度所得稅費用為（）。

　　A、33萬元

　　B、97萬元

　　C、497萬元

　　D、561萬元

　　[答案]D

　　[解析]

　?、?007年應稅所得＝2000+700－1500－300＝900（萬元）；

　　②2007年應交所得稅＝900×33%＝297（萬元）；

　?、?007年“遞延所得稅資產”借記額＝700×33%＝231（萬元）；

　?、?007年“遞延所得稅負債”貸記額＝1500×33%＝495（萬元）；

　?、?007年“所得稅費用”＝297－231+495＝561（萬元）。

　　典型案例2[多項選擇題]甲企業(yè)采用資產負債表債務法進行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30%，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33%.2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元，固定資產年末折余價值為130萬元，已提減值準備15萬元。2006年實現利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，固定資產年末折余價值為120萬元，已提減值準備20萬元。假定無其他納稅調整事項，則2006年末“遞延所得稅資產”的余額為（）萬元。

　　A、1.65

　　B、 8.25

　　C、 6.6

　　D、 7.5

　　[答案]B

　　[解析]2006年末“遞延所得稅資產”的賬面余額＝年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×33%+年末固定資產對應的可抵扣暫時性差異20萬元×33%＝8.25萬元。

　　典型案例3[多項選擇題]資料同上例，2006年末“所得稅費用”為（　　）萬元。

　　A、65.49

　　B、66

　　C、60

　　D、58.3

　　[答案]A

　　[解析]

　　①庫存商品的年初賬面價值為38萬元，年初計稅基礎為40萬元，對應的是可抵扣暫時性差異2萬元；年末賬面價值為40萬元，計稅基礎為45萬元，對應的是可抵扣暫時性差異5萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異3萬元；

　?、诠潭ㄙY產的年初賬面價值為115萬元，年初計稅基礎為130萬元，對應的是可抵扣暫時性差異15萬元；年末賬面價值為100萬元，計稅基礎為120萬元，對應的是可抵扣暫時性差異20萬元；年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異5萬元；

　　③當年的應稅所得＝200+3+5＝208（萬元）；

　　④當年應交所得稅＝208×33%＝68.64（萬元）；

　?、莓斈赀f延所得稅資產借記額＝年末可抵扣暫時性差異×稅率－年初可抵扣暫時性差異×稅率

　?。剑?+20）×33%－（2+15）×30%＝3.15（萬元）。

　?、蕻斈晁枚愘M用＝68.64－3.15＝65.49（萬元）。

　　（十六）《會計政策變更》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）會計政策變更與會計估計變更的界定，以多項選擇題為測試方式。

　?。?）追溯調整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算，以單項選擇題方式測試。

　?。?）會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露，以多項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項選擇題]甲公司于2008年初將投資性房地產的后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式，修改當日，該投資性房地產賬面原價為300萬元，已提折舊100萬元，已提減值準備60萬元，公允價值為240萬元，甲公司所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，稅法認可該投資性房地產的成本計量口徑，則甲公司應貸記遞延所得稅負債（　?。┤f元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.25

　　D.67.5

　　[答案]C

　　[解析]甲公司改變投資性房地產后續(xù)計量模式時：

　　借：投資性房地產――成本240

　　　　投資性房地產累計折舊100

　　　　投資性房地產減值準備60

　　　　貸：投資性房地產300

　　　　　　遞延所得稅負債25

　　　　　　盈余公積　　　7.5

　　　　　　利潤分配――未分配利潤67.5

　　典型案例2[單項選擇題]某企業(yè)一項生產車間用固定資產，原價420萬元，預計凈殘值20萬元，估計使用年限為10年，2002年1月1日按直線法計提折舊。由于技術進步，企業(yè)于2004年初變更設備的折舊年限為8年，預計凈殘值為10萬元（企業(yè)所得稅率為33%）。此項會計估計變更對2004年凈利潤的影響數為（）元。

　　A、減少凈利潤10.05萬元 B、減少凈利潤4.95萬元

　　C、增加凈利潤 10.05萬元 B、增加凈利潤4.95萬元

　　[答案]A

　　[解析]原每年計提的折舊額=（420－20）÷10＝40（萬元）；2004年初固定資產的賬面價值=420－40×2=340（萬元）；會計估計變更后即2005年應計提的折舊額=（340－10）÷（8－2）=55（萬元）；變更對凈利潤的影響數為=（55－40）×（1－33%）=10.05（萬元）（減少凈利潤）。

　　典型案例3[多項選擇題]以下適用未來適用法的是（　?。?。

　　A.固定資產的折舊方法由直線法改為加速折舊法

　　B.壞賬估計由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　C.存貨發(fā)出計價由先進先出法改為加權平均法

　　D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　[答案]ABC

　　[解析]所得稅方法的修改應追溯調整。

　　典型案例4[多項選擇題]下列項目中，屬于會計估計變更的有（）。

　　A.將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法；

　　B.將應收賬款的壞賬提取比例由3%改為5%；

　　C.根據新得的信息，將某一已使用的電子設備的使用年限由5年改為3年；

　　D.將固定資產按直線法計提折舊改為年數總和法計提折舊。

　　[答案]B、C、D

　　[解析]將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法屬于會計政策變更。

　　典型案例5[單項選擇題]某公司于2002年年末購入一臺管理用設備并投入使用，入賬價值為403500元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為3500元，自2003年1月1日起按年限平均法計提折舊。2007年初，由于技術進步等原因，公司將該設備預計使用壽命變更為6年，預計凈殘值變更為1 500元。假定適用的所得稅稅率為33％，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項變更對2007年度凈利潤的影響金額為（）。

　　A、－81 000元

　　B、－54 270元

　　C、81 000元

　　D、54 270元

　　[答案]B

　　[解析]（1）該折舊年限變更對2007年度稅前利潤的調減額＝｛［（403500－（403500－3500）÷10×4］－1500｝÷（6－4）－［（403500－3500）÷10］＝81000（萬元）；

　?。?）該折舊年限變更對2007年度稅后凈利潤的調減額＝81000×（1－33%）＝54270（萬元）。

　　（十七）《資產負債表日后事項》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）調整事項與非調整事項的辨認，以多項選擇題為測試角度。

　?。?）調整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算，以單項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析