2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)一

　　一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　其他類(lèi)金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　◆ 交易費(fèi)用的內(nèi)容——包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　◆企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

　　【例題·單選題】（2007年）2009年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.810 B.815

　　C.830 D.835

　　【正確答案】A

　　【答案解析】支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計(jì)入應(yīng)收股利中，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝830－20＝810（萬(wàn)元）。

　　【例題·判斷題】（2007年）企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本。

　　二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量——按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

　　2.持有至到期投資——應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

　　3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

　　金融資產(chǎn)的計(jì)量

　?。ǘ?shí)際利率及攤余成本

　　企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　1.實(shí)際利率法

　　實(shí)際利率法——是指按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入和利息費(fèi)用的方法。

　?。?）實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　?。?）實(shí)際利率的確定——企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　分期付息：

　　年利息×（P/A，r，n）＋面值×（P/F，r，n）＝債券取得時(shí)公允價(jià)值＋相關(guān)費(fèi)用

　　●在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前償還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不考慮未來(lái)信用損失。

　　●金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

　　2.攤余成本

　　【小資料】 攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　（1）扣除已償還的本金；

　　（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；

　　（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　期末金融資產(chǎn)的攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）－應(yīng)收未收利息（分期付息債券面值×票面利率）－減值準(zhǔn)備－本期償還本金

　　●注意：

　　如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率相計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小，也可采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　【例題·多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。

　　A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額

　　D.對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價(jià)值相同，上述四項(xiàng)都會(huì)影響持有至到期投資的賬面價(jià)值（攤余成本），所以都應(yīng)選擇。

　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處理

　　●可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益——應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

　　●采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息——應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

　　●可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利——應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·多選題】下列與金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（ ）。

　　A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失

　　B.可供出售金融資產(chǎn)其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失

　　C.可供出售金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法計(jì)算的利息

　　D.可供出售權(quán)益工具投資取得的現(xiàn)金股利

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)其公允價(jià)值變動(dòng)開(kāi)成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。

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